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“十二五”以來，我國科研管理體制不斷改革深化，科研經費來源渠道呈多元化發展，國家財政對科學研究的投入不斷加大，企事業單位對產品研發的投入也不遺余力，使得承擔單位的科研項目數量和科研經費金額逐年遞增。隨著科學研究的不斷發展，科研承擔單位和項目負責人取得了良好的科研成果，促進了科研單位跨越式的發展，但同時科研項目經費在使用和管理中存在的問題也日益顯現出來。

一、科研經費使用和管理中存在的問題

科研，一般來說指的是科學研究，即對客觀事物的內在本質及運動規律運用科學手段或裝備進行的一系列調查研究、驗證、實驗等活動，并進行綜合推論和分析，為新技術、新產品、新發明、新創造提供理論支撐。根據其目的、方法的不同，劃分為基礎型研究、應用型研究和開發型研究。

目前，相對于國家對科學研究投入的不斷加大，科研項目經費的使用效率整體偏低，具體表現為：不重視對項目的總體規劃，僅僅對項目經費總額進行控制，保證其不超出總預算，導致財務檢查或結題驗收時與預算不相符；項目開支范圍和使用規定不明確、不具體，開支使用時隨意性大，并且存在項目串用現象，應付中期檢查、年度報表或驗收結題檢查時進行調整的狀況很多；專家費咨詢費、專家評審費以及參與項目研究人員的勞務費等的使用缺乏管理，發放不規范，沒有形成有效的監督；項目負責人為防止科研經費結余到期被收回，人為地擴大不必要的支出，突擊報賬，造成極大的科研浪費；經費使用時隨意改變經費的用途，公款私用，列支無關人員會議費、考察費，變相用于人員福利費或辦公經費，甚至還存在虛假支出的現象，造成科研腐敗；設備重復投入現象突出，結題后設備長期閑置，造成許多設備的先進功能未能發揮其有效性和資源共享性；資金被擠占、挪用于其他地方，導致項目經費流失于項目之外；很多項目經費是靠人脈動、錢脈取得的，這也是科研經費管理中的一大弊端。

二、科研項目經費缺乏預算管理

1、預算編制方面

缺乏科研項目的總體規劃。科研經費的申報和管理相對分散，往往項目管理及負責人重視科研項目的立項取得，輕視項目經費使用的合理性，存在相同或類似項目重復申報，造成資源浪費的現象。

項目負責人對預算的編制不重視，隨意性較大，主觀性較強，導致結題時有的預算科目不夠用，有的預算科目又有結余，常常需要對經費的支出使用作調整或說明。項目負責人對相關的法律法規、財務制度了解不深，缺乏相應的財務專業知識，項目預算編制與財務部門核算的口徑不一致，以至于支出科目之間的經費混用，往往導致預算與核算的結果有相當大的差異。項目預算都不能滿足費用支出報賬的需要，更談不上對費用使用的合理性、合規性、真實性進行有效的監督。

2、預算執行方面

預算執行管理薄弱，實際預算執行與編報存在較大的偏差，如編制預算時設備費為20萬元，而實際支出時由于各種原因設備費為30萬元；項目經費使用時，由于支出的范圍界定不清，項目負責人任意調整支出用途，造成同一事項報賬時科目前后不一致；課題經費使用時發現有的執行項目不在預算范圍內，不能夠按照預算使用項目經費，造成實際執行與預算編制方面的差異；結題前有大量的沉淀資金，造成突出花錢、調賬；在同一負責人有多個項目時，會混淆和挪用各項目的支出；將無關項目的費用或個人消費在項目中列支，套取科研經費，如個人旅游的車票作為差旅費報銷；虛列專家評審費、勞務費的支出，造成科研經費的流失等等。

3、預算調整方面

由于項目負責人不重視財務制度的規定，不重視預算編制的嚴肅性、科學性，沒有按照目標相關、政策相符、經濟合理的原則，或根據以往經驗來進行科研預算的編制，編制時隨意性較大，加上預算編制時就存在的不可預知性，這就不可避免地造成了在項目預算編制上不細致、不完整，與預算執行脫節，而且經常會產生較大差異。項目負責人未根據實際情況對預算進行調整，導致預算形同虛設。

4、預算結果方面

科研項目完成后，往往項目結題不結賬，缺少對預算結果的績效評價，造成科研費用的沉淀。購置的設備利用率偏低，不能實現資源共享，閑置現象嚴重。而技術更新速度較快，很多設備沒使用幾次就面臨淘汰，造成科研經費的浪費。科研經費的績效評價處于探索階段，雖然項目結題驗收了，但對課題的真正效益和意義沒有合理、明確的評價。

三、加強預算管理的建議

1、科學合理編制預算

科研項目經費的來源比較廣泛，有國家、部、省、等政府機構下達的，由政府部門提供交換的縱向科研項目，如國家的科技計劃、國家自然基金、國家科學基金、科技支撐計劃；有企事業單位的科技協作費、科技成果轉讓費、科技咨詢技術服務費等。

各個科研項目由各相關部門、負責人各自申報，相對獨立，不能形成有效的宏觀調控，而且往往取得的經費專款專用，隨意添置固定資產，忽視現有資產，結果導致設備重置、閑置的現象，造成資金使用上的浪費現象。應規范項目申報的流程，總體規劃，結合本單位資源通盤考慮，統籌協調，全面論證，嚴格審核。在科研預算的編制上必須堅持在目標上相關、政策上相符、經濟上合理的的原則。比如在設備支出上可以考慮將科研項目中的設備支出劃歸專門部門統一管理，做好市場調研，對于用途相同或類似可替代的大額支出，如大型的科研儀器、設備支出，由專門部門對各部門、各項目進行有效的溝通，合理配置，盤活存量，實現資源共享，避免不必要的浪費，提高資金的使用效率。

能否科學、合理地安排和使用科研經費，預算編制是關鍵，貫穿整個經費管理的全過程，直接影響到科研經費管理的效果和質量，對于推進科研事業的發展有著舉足輕重的作用。項目負責人及課題組成員應加強預算管理理念，對項目的可行性進行認證和分析，充分發揮管理、財務、設備等方面的專家咨詢作用，做好規劃和預測，本著科學、合理、真實的原則進行預算的編制，提高預算的精準度，不盲目、不隨意，確保經費的可操作性、規范性和有效性。避免經費劃分不足、冗余的情況發生，杜絕虛假支出，保證資金用途與經濟業務的一致性。

2、嚴格執行預算收支

通常項目組負責人對其專業領域的知識很精通，而對相關的財務的規章制度卻沒有深刻的了解，財務部門可牽頭相關部門，互相配合，建立相關信息溝通的平臺，根據相關文件精神制定具體的財務管理辦法，細劃核算內容，包括科研經費的立項管理、科研經費的票據管理、經費的預算錄入、經費到賬的財務認領、科研經費的劃撥管理、經費的支出范圍及報銷的審批權限和審批流程、支出項目預算調整方案等，明確哪些費用可以開支，哪些費用不得開支，哪些支出需遵守具體的經費管理辦法，保證賬務監督的權威性。如專家咨詢費的發放對象為臨時聘請的咨詢專家，最高標準為800元一天，勞務費的發放對象是項目成員組中沒有工資性收入的相關人員或臨時聘用人員，其他參與項目管理的相關人員不得以任何名義領取勞務費；出差費和會議費應提供相關會議通知、預算、相關費用清單和與會人員簽到表等；國際合作交流費要求提供出國任務審批表、護照復印件及出國相關票據；劃分材料費、燃料動力費、設備費的使用范疇，對于大額的設備支出、工程改造、軟件服務、檢測維修等費用，應填報用款計劃申請表，納入采購管理支出，通過招標方式采購，相關設備及時到相關資產管理部門進行固定資產登記。財務部門還應審核經費使用是否符合科研業務，對與科研項目無關的支出、個人的消費、不真實的票據堅決不予報銷，保證科研經費的使用完全合規合法、真實完整。

3、及時辦理預算調整

一般來說，科研項目預算批復后，原則上是不予調整的。確實需要預算調整且符合相關科研管理規定的，應依照相關規定和調整程序，由合作單位提出調整方案，項目負責人對調整方案進行認證，報科研管理部門和分管領導審批同意后及時進行相關預算的調整。其中科研項目中的勞務費、會議費、差旅費、國際合作與交流費確定后不得調整，而會議費、差旅費、國際合作與交流費之間可以在三項支出總額內調劑使用，預算調整的范圍應在經費總額的10%之內。

4、如實編制財務決算

科研項目負責人應如實根據科研項目的核算內容進行項目財務決算的編制，保證項目的支出符合其預算編制。對于不符合編制的支出，應說明情況進行預算調整或賬務調整。編制的財務決算既要符合項目的預算編制，也要與財務的核算完全一致。財務部門應在認真核對財務決算的內容與實際發生的支出是否相符的基礎上進行確認。

5、建立健全績效評價機制

單位應組織專家成立考評工作組，制定科研項目績效考核機制，對科研項目立項、預算、執行進度、項目驗收、招標及科研成果等進行科學的評價，定性分析和定量分析相結合，從科研資金的實際使用效果出發，注重經費使用與項目之間的科學性、合理性、有效性，從而保證科研項目經費的規范使用，提高資金的使用效率，提升經費的管理效能。定期對于項目的沉淀資金進行歸集并制定合理建議，適當對項目參與人員進行激勵獎勵，激發科研人員科研工作的積極性。對于具有創新性、先進性、實用新型的科研項目還應按規定申報科研成果獎。

建立健全科學的科研管理體制在當前科研項目管理中越來越重要，各單位應切實做好科研項目的預算管理，使用好各項科研項目經費，形成科學化、制度化的管理，發揮科研人員的創造力，形成科技創新的推動力，這對科教興國、人才強國戰略的實現具有十分重要的現實意義。

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近年來，我國政府出臺了許多優惠政策鼓勵企業創新，提高了企業投資科研開發的積極性，但我國中小民企企業在發展初期企業整體科研管理水平不夠、財務人員素質不高以及會計核算水平還有待提高，企業雖然在科研項目中投入了大量的科研經費，但由于對科研項目管理不當以及科研項目經費財務核算出現較多問題，將直接影響著整個科研項目的成功。因此，企業應當高度重視科研項目管理與核算，及時發現問題并解決問題，確保科研項目順利進行。

一、企業科研項目經費管理中的常見問題

（一）企業科研項目的立項盲目

企I研發人員在研發過程中并沒有按照企業實際要求展開工作，研發立項較為盲目，沒有根據企業自身實際情況進行科研項目立項，對研發項目立項沒有進行科學論證，沒有編制項目可行性報告。有些企業沒有制定科學的符合實際的《科研項目管理辦法》，或研發人員對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。

（二）企業科研經費預算不合理

在對科研經費進行預算編制時，由于沒有編制科研經費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結果不合理，時常出現支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數額與預算之間的數據存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結構進行合理的規劃，還會出現任意調整預算的支出結構的現象。

（三）企業科研項目管理制度存在的問題

在企業科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結合實際需求細化、完善管理制度，或者管理制度形同虛設，沒有及時做到共同合作，造成經費使用和管理混亂。

（四）企業科研項目管理缺乏有效的過程監控

目前，一些中小民營企業處于發展初期，各項管理制度不完善，或雖然建立了企業科研項目管理制度但尚未真正運行，一般情況下企業科研項目能否成功，企業相關部門對企業研發項目的過程進行全程監控是非常重要的。但是，由于相關管理部門缺少相關授權，或者相關部門雖然有授權但對研發部門監督只是流于形式無法對研發部門的進行實質上的制約和控制，這樣就會導致整個科研項目要么缺少監控要么監控只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。

二、企業科研項目中財務核算中的常見問題

（一）企業科研項目經費核算體系不規范

由于企業財務人員對經費核算體系沒有全面的認知，特別是有些中小企業財務人員素質有待提高，有些企業財務部針對科研項目沒有單獨核算；對科研項目經費沒有單獨核算這樣就會導致企業生產經營費用與科研項目經費混在一起；或者有些企業對科研項目經費雖有單獨核算，但沒有完全按照科研項目經費核算要求設置賬目明細或設置科研項目核算明細不規范，這樣也會導致科研項目經費核算體系不規范。

（二）企業研發經費開支的的范圍認定不規范

由于企業研發部門與財務部缺少有效溝通，財務部門對研發部門上報的研發經費缺少有效查證措施，財務人員往往不了解科研項目進程，也無法界定經費支出，往往憑根據研發部門提供的憑證辦理科研經費報銷。如果研發部門責任心不強或出自其他目的把不是用于研發項目的其他費用充當研發經費報銷，或者由于財務部門對研發經費明細項目界定不清晰，把本該計入生產性費用計入研發經費，這樣會導致研發經費開支的范圍認定不規范。

（三）企業領導對企業科研項目財務核算不重視

我們大多中小企業在發展初期企業領導往往比較重視一些直接能為企業創造收益的生產經營工作，如研發、生產和銷售等，而對財務核算往往不重視。有些企業甚至沒有專設財務部門沒有配備專門的財務會計人員，會計核算和申報納稅往往外包給記賬公司做，這樣就會導致企業財務核算質量不能完全得到保證，專門對科研項目核算也無從談起。

三、企業科研項目經費管理以及財務核算的對策與措施

（一）企業科研經費管理的改進措施

要全面規范企業科研項目管理與核算，首先要建立與科研項目管理相關的企業內部控制制度。企業應參照《內部控制應用指引》，結合企業自身實際，制定符合企業自身實際情況的內部控制制度。

第一，要健全研發項目的立項管理，企業應根據自身實際情況，結合市場需求，反復討論合理確定研發項目，必要時應咨詢有關行業專家學者，千萬不可頭腦發熱盲目立項，憑空立項。科研項目立項要有利于增強企業的科技創新能力，有利于增加企業的市場競爭力和企業可持續發展能力。

第二，要健全科研經費的預算管理，提高科研項目預算執行準確率。根據企業實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經費的合理性與科學性。對于科學技術研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數量、種類，所需材料等，最后再經過采購部門以及財務部門相互合作，根據實際情況確定費用預算。

第三，要健全科研項目管理制度，為科研項目順利進行提高切實保障。“沒有規矩，就沒有方圓“企業要根據實際，為科研項目管理建立各項管理制度。對科研項目申請、立項論證、組織實施、檢查評估、驗收鑒定、成果申報、科技推廣、檔案入卷進行全程管理。

第四，要對研發項目全過程監督，并定期對相關人員進行考核。企業應建立內部審計制度，定期對研項目管理、經費核算進行審計，及早發現問題，把問題消滅萌芽狀態，必要時外聘會計事務所對科研項目進行審計，對科研項目經費的合理使用情況進行有效的檢查與監督，避免科研經費出現浪費或挪用情況的出現。

（二）企業科研項目財務核算方面的改進

第一，建立企業科研項目經費會計核算制度，從源頭上規范企業科研項目經費會計核算。要做好科研項目經費會計核算，就必須結合企業的特點和實際情況，建立起一套嚴格的科研項目經費會計核算制度，從科研項目經費列支到項目經費核算，要具有可操作性、可行性。只有建立了制度，具體的財務人員才能夠有章可循，規章制度的順利執行，才能為企業準確如實反映企業科研項目費用開支情況。

第二，科學清晰界定企業科研經費開支范圍，準確核算科研經費。企業應根據科研項目經費預算，合理設置科研項目核算明細，明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序；科研項目經費開支首先要有預算，經費開支無預算或超支預算，科研部門應立即專題報告企業管理者，說明原因，科研論證，重新追加預算；財務部門應嚴格把關，沒有預算的科研經費不得列支，經批準后的追加預算財務部門才給予報銷。一般企業在管理費用下面設立研發經費二級科目，在研發經費下面設立三級會計科目（如設立人員費、設備費、材料費、測試費、燃料動力費、差旅費、辦公費、其他費用）核算科研項目。

第三，應加強對企業科研項目經費的組織領導。企業領導者應從思想上高度重視科研項目核算，從行動上切實支持企業科研項目經費核算，設立專門領導管理企業科研項目核算，成立專門的財務會計部門來從事科研項目費用核算并配比專門的會計人員從事科研經費核算。

四、結束語

在企業生產經營活動中，企業研發活動關系到企業生存，而科研項目管理與財務核算是企業最重要研發活動內容，關系到企業科研項目的成敗，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業應當加強團隊意識，強化企業相關部門對科研項目管理、經費支出預算、財務核算以及加強對科研項目監督，使科研項目能更進一步規范化，為企業科研工作順利展開創造一個良好的環境。

參考文獻：

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近年來，國家加大了科研投入力度，撥款資助企業進行研究開發活動，以推動科研成果產業化發展，有能力的企業也都紛紛以課題的形式承擔了許多科研項目。加強企業財務核算與管理，確保國撥科研項目資金安全、合理、高效地使用，成為了保障國撥科研項目順利完成的一項重要工作內容。

一、財務核算與管理中存在的問題

（一）領導不重視，甚至故意套取科研資金

有的企業由于領導重視不夠，缺少一套嚴謹、完備的科研經費管理制度，財務核算不及時、不準確、不完整，更未發揮其應有的審核監督作用。有的企業從立項申報課題開始，便意圖以科研課題名義盡可能多地獲取國家項目撥款，出現了弄虛作假、擠占挪用課題經費的問題。

（二）部門間溝通不足，配合不夠

科研項目的完成需要多個部門共同配合，互相協助，這其中可能涉及到研發部門、財務部門、人事部門、生產部門、物業或房管部門。各個部門之間溝通不足，配合不好，將直接影響科研項目經費支出的真實性和準確性。比如，研發部門按照自己的主觀想法編制項目支出預算，而當項目實際實施時才發現，預算與企業實際情況不符；研發部門與財務部門缺乏溝通，致使雙方在經費開支范圍、項目開展時間等方面出現差異。

（三）生產成本與科研成本易混淆

很多企業既從事生產活動，同時又承擔了涉及相關產品的科研課題并在研發過程中存在中試生產活動，這就使得生產成本與科研成本不易劃分。特別是產品耗用的原材料、折舊、燃料動力費用等，由于在生產活動和科研活動中同時發生，很可能因為分配不當而造成兩項成本不準確。此外，很多國家或省市級項目都要求企業配有一定比例的自籌經費，為了達到充分列支自籌經費的驗收要求，企業可能蓄意將本屬于正常生產成本及費用的支出列入科研成本，結果導致成本費用不實，利潤虛增。

（四）多個項目費用之間易混淆

企業中專職的科研部門及科研人員承擔的課題項目往往不止一個，在同時承擔多個科研項目時，很多成本費用可能因為分配不合理而被不當劃分，比如原料成本、能源費、人員費以及一些間接管理費用。另外，也存在為通過課題驗收而人為在項目之間調節費用的情況。

（五）對子課題承擔單位缺乏管理

一些重點科研項目是由課題承擔單位總體負責，同時有若干家子課題承擔單位參與研發的。對于子課題承擔單位的經費支出，課題承擔單位往往由于人手不足、精力有限等原因，不予監督和管理，最終影響整個課題經費支出的真實性和準確性。

二、財務核算與管理的改進建議

（一）改變自身認識，加強外部監督

主觀意識決定了活動的目的，是不正當行為能否發生的關鍵。企業應充分認識到，申請科研課題的目的是為了進行研究開發、創造科研成果，而非套取國家資金以謀他用。當然，這只依靠企業自覺自律是不現實的，必須加強外部審計監督。課題驗收部門不應允許企業自行選擇審計機構，而應根據課題重要程度，在特定范圍內選擇或指派審計機構。審計時，不但要重點審核課題承擔單位，還要重視子課題承擔單位；不但要重點審核專項經費支出情況，還要重視自籌經費支出情況。

（二）加強部門間的溝通與協作

部門間的溝通與協作是企業科研項目準確、高效完成的重要保證，應貫穿于科研項目的全過程。項目預算階段，科研部門應在與相關部門充分溝通后制定項目預算。項目實施階段，科研部門應保持相應的溝通并與相關部門協作：與人事部門配合確定分攤的人員費用；與物業或房管部門配合確定分攤的房屋使用費、物業水電等費用；與生產或庫管部門配合確定用于項目的原料成本、燃料動力等費用；與財務部門更要充分溝通，將課題任務書交予財務部門，使其了解課題的性質、內容、期限、負責人、經費支出預算等基礎信息，并通過口頭溝通、報銷費用時注明等方式，協助財務人員將各種經費支出正確計入相應的類別，同時，財務部門也應保持與科研部門的主動溝通，審查、監督并控制項目經費支出。項目驗收階段，科研部門同樣要與相應部門溝通合作，準備驗收決算所需的各種資料。

（三）加強科研項目內部控制

加強內部控制是企業科研項目準確、高效完成的重要手段，同樣要貫穿于科研項目的始終，主要內控措施包括：

1.加強制度管理。企業應依據國家及省市有關科研管理的規定，結合自身情況，建立完整的科研項目管理制度，如組織管理制度、經費管理制度、績效考核制度等。相關部門與相關人員依據制度，各司其職、各盡其責，并依據制度接受獎勵或處罰。

2.加強預算管理。在申報課題前，企業應盡可能對項目作出準確預算。國撥科研項目均有相關部門制定的統一格式的課題任務書，企業應根據要求認真填寫，其中，真實、準確地預計經費支出內容及數額，是科學、合理使用科研資金、提高資金使用效益的基礎。在項目實施過程中，企業應嚴格按照預算執行，如確需改變支出內容或金額，應具備充分的依據，并向相關部門報備。

3.加強審批管理。涉及科研經費支出的各種事項均應經過嚴格的審批，按照科研經費管理制度規定的審批權限和審批順序辦理相關事項。財務部門應在確認審批完整后付款，簽字人員至少應包括經辦人、項目負責人、主管領導。由于科研課題專業性較強，項目負責人在審批中的作用顯得格外重要，項目負責人應認真審批，確保經費支出的合理性。

4.加強合同管理。合同是確保締約雙方權利義務的法律約定，在研發活動中同樣重要。科研項目中會涉及購買原料、購買設備、購買服務等事項，企業必須按規定簽訂合同，并按合同約定的時間、方式等支付款項。科研部門負責簽訂并執行合同，財務部門履行監督職責并按照合同付款。

5.加強財務核算。財務核算在科研項目活動中占有不可忽視的重要地位，合規、準確的財務核算能夠真實地反映出科研經費的支出狀況，因此，企業應建立、健全科研項目財務核算體系，財務人員也應該按照國家、省市有關規定及單位內部管理制度，認真履行財務部門的核算與監督職能。

6.加強內部監督。企業應建立健全有關科研經費的監督約束機制，內審部門應采用重點項目必審和定期抽查等方式，對科研項目進行內部審計。對于沒有條件設立內審機構的企業，也應由財務負責人或未參與項目核算的財務人員對科研項目進行自查、自審。對于審查出來的違規行為，應按制度追究有關人員責任。

（四）科研項目核算方法建議

1.賬務處理方法

對于國撥科研項目經費，相關經費管理辦法均規定“單獨核算，專款專用”。財務部門可以利用財務軟件的項目附注核算功能來劃分不同的科研項目，采用設立下級科目的方式，按照課題任務書規定的經費支出預算，來設立支出明細科目。

收到經費撥款時，計入遞延收益；科研項目開支各項費用時，計入研發支出；定期將研發支出轉入管理費用（費用化支出）、無形資產或固定資產（資本化支出）；定期按照項目進度將遞延收益結轉到營業外收入。

2.自籌經費記賬

對于國撥科研項目自籌經費部分，一般均要求及時到位、單獨記賬，并接受課題驗收審計。為了統計各項經費支出的來源是撥入經費還是自籌經費，可以將撥入經費和自籌經費單設為研發支出的下級科目，但這樣可能導致下級科目級數過多，繁瑣重復。

可以不在研發支出科目下專門設立自籌經費科目，而是直接計入各個支出明細項下，但要在原始憑證或記賬憑證上作出標注；有的企業做法更簡單：不進行標注，凡超過撥入經費的支出部分即作為自籌經費支出，但這種做法不被所有審計機構認可。

3.生產成本與科研成本的分配

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中圖分類號：F302.6文獻標識號：A文章編號：1001-4942（2014）05-0141-02

“十五”以來，隨著國家高新技術研究發展計劃等項目全面實施課題制管理，經費預算成了國家各種課題申報的必備材料，是科技計劃經費管理的重要環節，也是課題預算評審評估和課題經費安排的重要依據。目前農業科研項目經費預算過程中，普遍存在重視程度不夠、隨意性較大、結構不合理、過于籠統簡單等問題。為此，筆者根據自己多年從事財務預算工作的經驗，對農業科研項目經費預算的合理性進行了探索，以期為農業科研項目經費的科學預算提供參考。

1農業科研項目經費預算的重要性

國家項目管理部門批復項目經費的數額，是根據專家對經費預算合理性的評估確定的。所以經費預算的合理與否，決定著課題經費批復的數額。對項目申報部門來說，既要保證足夠的研究經費，又要堅持厲行節約和少花錢辦大事的原則，盡量避免項目經費的浪費現象。農業科研工作受客觀因素的影響較大，從一定程度上加大了項目預算的難度。在課題申報過程中，如何做好經費預算和使用管理，合理控制經費支出，提高資金的使用效益，是保證科研項目成功與否的關鍵。

2科研項目經費預算合理性的影響因素

2.1科研人員對財務專業的陌生

科研人員一般對財務和市場不了解甚至很陌生，加上時間和精力的限制，涉及到上百萬研究項目經費的預算，往往力不從心。由于項目的研究領域不同，每個項目都有其特殊性，而國家目前在支出科目、預算定額等方面還沒有科學、完整、統一的預算定額標準，這就給科研單位的非財務人員編制準確、可行的經費預算造成了極大的難度。雖然項目下達部門要求財務人員參與課題經費預算編制工作，但實際操作起來卻不容易。主要原因一是課題負責人對經費預算的嚴肅性、重要性認識上的不夠，二是財務人員對科研領域專業知識了解甚少，第一手資料缺乏等，都會影響課題經費預算編制的科學性和合理性。

2.2農業科研的特殊性

與其它科學研究領域相比，農業科研工作具有季節性強、生產周期長、受自然因素影響較大等特點，研究過程中的不可控因素較多，國家統一的預算定額標準無法涵蓋農業領域的所有研究項目，費用支出波動性較大。為了與農業生產緊密結合，試驗點的安排可能比較分散，從而增加燃料動力費、差旅費等科目的支出，不同地區勞務費支出標準不統一，也是農業科研特殊之處。

2.3項目合作單位的性質不同

許多國家級課題都提倡產學研結合，以利于科技創新成果的轉化，也有利于吸引企業經費投入到課題研究中。產學研單位性質不同，財務管理制度也存在較大差別，是項目經費預算需要考慮的重要因素。

2.4課題執行期的長短

項目的執行期是由項目主管單位、項目的研究內容和實施計劃決定的。執行期短的項目一年就可以完成，復雜項目的研究周期可能長達五年。時間越長，不確定因素就越多，自然因素、國家政策、物價水平等都會對農業科研項目經費的支出造成較大的影響。

3提高科研項目經費預算合理性的探討

農業科研項目經費預算要根據當前項目的合理需要，堅持目標相關性、政策相符性和經濟合理性的原則，還應做到以下幾個方面。

3.1經費預算的制訂要有財務人員參與

改變重設計輕預算的現象，組織研究人員、財務人員及充分了解市場行情的人員，針對項目的實際情況，進行合理的經費預算，既要保證申報成功，又要在盡量節省經費開支的情況下，保證研究計劃有足夠的經費支持。

3.2充分考慮農業科研的特殊性

農業科研項目執行期較長，研究期內試驗材料費等受物價變動影響較大，要按照近幾年物價上漲指數對后期可能增加的經費支出進行適當調整；受自然災害的影響大，要充分考慮試驗點重復安排田間試驗的問題；試驗點安排分散，對差旅費、燃料動力費影響較大，都要在預算時考慮周全。

3.3充分考慮合作單位的性質

因合作單位性質的不同而不同，可以減少企業預算，增加高校和科研單位研究經費的比例，將更多的配套經費交由企業來籌集，節省國家投入經費的數量，有利于項目的成功申報。產學研單位往往區域差別性較大，只要按照當地實際進行測算依據說明，專家在評審時會適當考慮提高經濟發達地區合作單位經費批復數額。

3.4經費預算要充分給足理由

測算依據是決定最終經費批復數額的重要依據，在編制項目預算時要對每個科目的主要用途和測算依據進行詳細說明。要根據項目實際需求，在對市場充分調研的基礎上，進行合理預算，改變以往經費預算越多越好、越模糊越好的錯誤認識。

4對項目主管部門的幾點建議

4.1盡快建立完善相應的定額標準

我國幅員遼闊，各地發展不平衡，收入和物價水平存在較大差異。因此標準的制定要結合當地經濟和社會發展實際，因地制宜，不搞一刀切。

4.2嚴格預算審查和評估的程序

在以往的課題預算申報中，由于項目申報時間短而集中，專家對預算審查的工作量很大，因此存在憑經驗定量削減的情況。比如勞務費預算10萬則削減1萬，課題預算單位在修改預算重新上報的時候，為了整個項目預算的平衡，只好把平均到每個用工上的預算列為小數點后好幾位，出現與實際操作明顯不符的情況。

4.3統一預算與會計系統科目

目前項目主管部門要求的經費預算統一格式中，預算科目與許多科研單位普遍使用的會計記帳系統不一致。有的預算科目不在會計系統中，有些又把會計系統中的科目分的更細，導致經費支出管理時，有些支出記到哪個科目里不統一，有的兩個科目的支出記到同一個會計科目里，增加了經費管理的難度。

4.4建立補充經費制度

在現行經費預算制度下，剩余的研究經費要收回，但是如果預算經費不足，卻不可能重新向課題下達部門申報。多數研究機構為國有事業單位，經費來源單一，除了事業費就是科研經費，沒有創收能力，一旦出現超預算的情況，哪怕只有很小的數額，都缺乏相應的列支渠道。建議在超預算理由充分的前提下，建立科學合理的補充經費制度，保證課題研究順利完成。

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近年來國家科研投入不斷加大，自主研發能力不斷增強，也相應出現了經費預算靠“編故事”，科研經費投入產出比不高，項目拖期超墊支，科研人員積極性較弱等問題，其背后深層次的原因是科研經費管理水平不能滿足建設創新型國家的要求。當前各科研院所正積極探索科研經費管理“放管服”改革有效路徑，也形成了一些寶貴經驗，鑒于此，本文從經費管理和服務的角度，從預算編制，執行控制，績效管理三方面進行探討，提出科研預算管理的優化建議。

一、財政科研經費預算管理現狀及成因

(一)項目申報中預算編制與實際情況脫鉤財政科研項目的特點是批復后各預算科目的金額即被框定，回旋余地很小，所以預算管理中遇到的的困難大多起于經費申報過程。在管理層面，科研院所經費來源渠道眾多，很多項目體量小，研制周期短，項目負責人分散，對經費的管理要求存在差異，組織申報中容易出現漏洞。在實施層面，預算申報的主體一般是科研人員，對間接費用很不敏感，申報時容易忽略工資費管理費等科目，造成直接費間接費比例失調，不利于院所經營管理日常運轉。在經費測算時，大部分科研單位缺乏標準化的數據支撐，只能借鑒前人經驗，對往年經費加加減減，申報費時費力，還可能與項目實際需求相差甚遠。

(二)預算執行管控手段單一且效率較低在科研實踐中，科研院所多是“任務導向型”，重視任務進度管控，忽視經費管理，僅通過對項目經費支出總額設限，超預算項目停止報銷的手段進行控制。再加上財務部門和業務部門分割嚴重，信息不對稱，經費執行管控存在滯后性，容易面臨期末超墊支或執行率不達標的風險。

(三)科研經費預算缺乏績效考核機制當前的科研項目財務驗收，僅重視預算執行率和財務經費是否合規，幾乎沒有績效評估動作，預算績效缺少硬約束。在缺乏績效導向的情況下，各科研院所自身經費績效內控體系也不健全，只要流程正規手續齊全，科研經費支出不問效果。即使審計中真的出現問題，也缺少問責機制，責任不能落實到人，很難引起業務人員和管理人員對預算績效的重視。

二、科研經費預算管理優化建議

(一)全面加強預算管理的基礎設施建設優化預算管理模式，先要優化科研院所的管理基礎，建立一套明晰的管理體系和信息化管理系統。管理體系層面，院所應當成立經費歸口管理部門，協同項目和技術管理部門，共同實施項目立項、研制、驗收等各環節的經費管理。以業務和財務相融合為重點，解決信息不對稱的問題。避免陷入科研立項和執行過程中花錢的不知道可以花多少，花了多少，都花在哪里，管錢的又不知哪里該花的窘境。建立起技術、進度和經費相匹配的“三維”經費管理模式。信息化管理層面，應構建涵蓋“業務流”“資金流”“信息流”的預算管理系統。該系統在科研項目管理模塊至少集成預算管理，計劃管理，財務管理，合同管理，質量管理，歸檔查詢等功能，以信息化手段保證財務和業務的聯動，提高預算編制、執行、管控、調整、考核的效率。院所還應打造與該信息化系統關聯的財務知識庫，其中收錄各渠道經費管理規定，常用表單，各類項目成本歷史價格，人員工時定額標準等數據。通過動態更新知識庫來積累經驗教訓，降低管理成本，并對項目支出橫向比較，為支出績效評定提供依據。

(二)項目立項管理的優化所有項目必須開展內部立項工作，嚴格執行單位立項申請程序，將經費風險控制節點前移。由需求單位通過預算管理系統，向科研經費管理部門提出內部立項申請，立項申請報告中必須明確任務來源、經費來源、技術目標、研制內容、立項周期、價值實現及經費規模等內容。通過流程審批手段，整合信息資源，只有通過立項批復后，方能開展相關申報工作。申報過程中，經費管理部門與業務部門共同參與經濟可行性論證、項目經費概算與報價。編制過程中以實際成本支出為預算起點，以WBS為基礎確定干多少事，花多少錢。其中的難點在于每項基礎工作包對應的費用很難計算，此時就要依賴院所的財務知識庫，比照以往項目類似工作單元的料、工、費，得出相對合理的預算金額。

(三)預算執行管控的優化當前的預算控制大多是財務控制，屬于末端控制，指標偏差發生后才能反映出來，而此時的業務事項及成本費用已經發生，調整空間很小，難以實現預算執行的實時監控和事前事中控制。院所中應當建立經費管理-業務-財務部門的定期溝通機制，對于投入規模大，執行周期長的項目，還需要任命“財務助理”，專門負責經費事宜的組織協調。“財務助理”要運用掙值管理(EVM)理念和方法，結合周期內每年度的科研任務進行分解細化，對接科研項目年度預算，并逐年滾動調整，讓“經費管控網”覆蓋項目的整個研制周期，確保項目經費收支始終與任務、進度相匹配，將項目經費控制在年度預算及全周期預算之內，并及時預警執行風險，避免項目完工時超支或結余過大。同時，在厘清在研項目累計經費收支現狀的基礎上，匹配研制合同后期任務節點、經費額度，滾動調整項目后續成本承擔能力，針對科研主業做到未雨綢繆，為后續年度預算可持續編制及未來科研立項規劃提供有力支撐。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.006

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）16-00-03

0 前 言

現代項目管理理論認為，項目是一個組織為實現自己既定目標，在一定時間、人員和其他資源的約束條件下開展的一種有一定獨特性的、一次性的工作。項目具有時間有限、對象獨特、需要逐步完善的特點。

項目管理將各種知識、技能、手段和技術應用于創造獨特成果的努力之中，以滿足項目要求。主要包括：項目范圍管理、項目時間管理、項目費用管理、項目質量管理、項目人力資源管理、項目溝通管理、項目風險管理、項目采購管理和項目整體管理。

科研項目管理作為項目管理的一種類別，具有項目管理內容特殊、管理過程調整性強以及管理成果不確定的典型特點。

由于缺乏科研項目預算定額標準，傳統科研經費預算管理僅指以年度為單位依靠科研人員的經驗預計年度科研經費的支出，并以預計額對預算年度的科研經費支出加以控制。傳統預算管理與科研項目管理的周期和管理方式脫節，科研經費預算管理實用性差，存在科研預算編制的準確性難以保證、科研預算的過程管理淪為空談以及科研預算的績效管理無據可依等情況。

全壽命周期管理是以長期效益為出發點，通過各種技術手段和管理方法，對項目的資產、時間、費用、質量、人力資源、溝通、風險和采購進行集成管理的一種管理模式。將全壽命周期管理理念運用于科研項目管理，并將預算管理穿插于科研項目管理全過程，作為科研項目經費管理的一種方法，服務、引領于科研項目管理全周期，使預算管理與項目管理之間更加契合。在實際運用中，預算管理以項目管理為依托，從根源上促進科研預算管理的實效性；項目管理以預算管理為手段，促進科研項目經費管理能力的提升。

本文以科研項目全壽命周期為基礎，將預算管理與項目管理有機融合，從科研項目周期管理內容入手，分段剖析各階段的預算管理的方向，以最終達到科研預算管理的科學性、有效性。

1 科研項目周期與預算周期的有效整合

傳統科研預算以年度預算為中心，忽視了科研項目年度之間的關聯，因此以科研項目的全壽命周期作為預算全周期是科研項目管理與預算管理有機整合的“地基”。只有在周期上保持一致，才能保證兩種管理理念的“基點”一致。應摒棄傳統的先確定預算年度再確定項目預算的思路，合理分析科研項目全壽命周期，從預算角度合理分割科研項目周期，以達到預算管理目的。圖1為傳統預算思路圖。

科研項目根據經費來源和管理方法的不同有多個種類，但大致可以將所有科研項目分為3個階段，包括：項目立項階段、項目實施階段和項目結題階段。

以預算角度分析科研項目周期，可以發現大多數科研項目周期在跨度上不僅涵蓋了一個預算周期的全過程也可能跨越多個預算周期；預算周期包含多個不同執行階段的科研項目，且隨著預算周期的變化各個科研項目的執行階段也會發生變化。基于這種現象，應通過逐一梳理各個科研項目所處的科研階段，按預算期對各階段科研項目予以歸集，合理分析各階段經費特點，確定不同的預算管理方法，并采取滾動調整模式，以適應不同預算期的需要。

2 科研項目全壽命周期預算管理思路

科研項目全壽命周期的各階段在預算管理過程中的運用，是科研項目管理與預算管理融合的重要環節，決定了科研項目全壽命周期預算的實施效果。通過分析預算管理在科研項目各壽命周期任務中的作用，以及科研項目各階段經費的使用特點，將預算管理的3個階段（預算編制階段、預算執行與調整階段、決算和績效評價階段）合理應用于各科研項目全壽命周期的各階段。以不同的預算管理方式來適應科研項目各階段的方略，將科研項目全壽命周期預算的實施予以落地。圖2為科研項目全壽命周期預算思路圖。

2.1 科研項目各階段工作任務及預算管理方向

2.1.1 科研項目立項階段

科研項目立項是科學研究前，針對具體研究課題對項目依據、資金、人員、研究方法、技術路線和完成標準等進行設置、論證的第一道程序。科研項目立項階段的主要工作任務包括：項目建議書評審、項目可行性研究以及項目合同書簽訂。

（1）科研立項的對象是一個長期的工作任務，項目的可行性研究在實際開展期將會對企業的資源配置結構產生影響，特別是一些重大科研項目的立項，必將影響企業戰略發展方向。

（2）科研項目立項結果具有很大的不確定性，有些項目僅在前兩個工作任務中就可能“夭折”，因而科研經費投入的風險性較大。

2.1.2 科研項目實施階段

科研項目實施是科研項目立項后，通過對科研項目的詳細計劃管理，保證科研項目開展并實施有效控制的過程，是科研項目全壽命周期中最重要的階段，是科研項目管理的核心。科研項目實施階段的主要工作任務包括：項目計劃管理、項目跟蹤管理和項目中期評估。

（1）科研項目實施依靠科研項目計劃管理，它將科研項目按范圍、人力資源、工作分解、采購、進度報告、成本、變更控制和風險管理8個方面制訂計劃，對項目實施的總體情況進行全維度把控。以上8項計劃涵蓋了預算的期間劃分、人工支出、研發支出、采購成本以及預算變更等預算基礎信息。

（2）項目的跟蹤管理和項目的中期評估從項目管理角度對科研項目實施過程中的環境適應性和目標實現性進行合理的評估與修正。可能造成科研項目計劃的變更，應及時從預算管理角度進行應急性調整，保證各預算期預算的有效性。

2.1.3 科研項目結題階段

科研項目的結題階段是科研項目生命周期的最后階段，是為保證項目建成后達到設計要求而進行的全面考核和質量檢查的階段。科研項目結題階段的主要工作包括：項目團隊自檢、項目結題驗收以及項目總體評價。

（1）項目團隊自檢工作需對項目成果逐一檢查，找出項目問題和漏洞，明確修補措施和標準。項目團隊自檢工作過程中可能發現項目成果與設計要求發生偏離的現象，存在一定的質量風險。

（2）科研項目結題階段的工作任務計劃將有所減少，人員配備、資金需求等較上一階段將有所下降。工作內容主要是成果收集、檢查修正和驗收評價，工作形式主要為資料整理和會議評審，因此管理性經費支出占比較大。

2.2 科研項目各階段的預算編制思路

2.2.1 科研項目立項階段

根據科研立項階段工作的預期長遠效益和短期風險的矛盾特點，應以促發展控風險為引領，從長、短期雙入手合理編制立項階段的科研項目預算。具體包括以下兩方面。

（1）綜合分析所有立項項目對企業資源長期占用后，將對企業資源配置產生的影響，以及企業綜合承受能力，結合企業發展戰略思路，與科研項目管理部門協商確定科研立項項目經費投入總限額。在保證科研立項項目的長遠效益的基礎上，防止資源投入的浪費。

（2）確定各預算年度所有科研立項項目經費限額，按各科研立項項目具體工作任務合理分配各項目年度經費額。在保證科研立項項目有序開展的基礎上，確定科研立項階段項目的年度經費。

2.2.2 科研項目實施階段

科研項目的實施階段是科研項目管理的核心環節，也是科研預算管理的重要環節。由于時間跨度長、管理環節涉及部門廣以及經費支出類型多等因素，預算編制需通過環境分析、相關部門協調討論、明確資源劃分利用等措施綜合測算，確定各預算期預算額。具體包括以下幾點。

（1）科研項目經費支出總量以不超過科研項目資金收入總量為限，因此首先應分析各科研項目的項目計劃，以及各科研項目任務相關的經費支出限額，確定科研項目實施階段總預算，防止科研項目全壽命周期的經費赤字，減少企業資金風險。具體可分為：以“進度報告計劃”確定各科研項目預算期間跨度；以“工作分解計劃”明確任務安排，確定各科研項目成本支出內容；以“采購計劃”確定各科研項目外協和材料成本；以“人力資源計劃”確定各科研項目人工成本；以“風險管理控計劃”為基礎估算各科研項目的不可預見費。

（2）按預算年度劃分所有科研項目預算，綜合評估科研項目預算對各預算年度的經營目標影響，按直接成本和間接成本區分科研經費預算編制基礎數據。

由于直接成本與科研任務直接相關，從保障科研任務節點要求出發，應首先保證各預算年度直接成本經費。在間接成本方面（如人工成本、資金使用等），應首先從企業整體資源承受能力、發展戰略出發，合理規劃科研項目與經營項目的資源占用情況，評估科研項目總資源占用的合理性，在此基礎上對人力、資金以及資產等資源占用成本，在各科研項目之間、各預算年度之間層層分配。

2.2.3 科研項目結題階段

科研項目結題階段是科研項目的收尾階段，該階段更注重科研項目質量與成果的檢查，應從項目保障工作需要和保障風險需求兩個角度，確定預算期預算額。具體包括：①明確結題階段各科研項目在預算期內的任務計劃，依據歷史結題階段科研項目的各費用占比情況，結合目前科研項目實際任務，分項估算各類費用支出額；②在保障基本工作任務經費的情況下，以結題階段各科研項目的重要性為系數，分項確定各科研項目的質量風險成本，以基本經費加上質量風險經費的方式確定各科研項目結題階段預算。

2.3 科研項目各階段的預算執行與調整

2.3.1 科研項目立項階段

（1）科研立項階段的經費支出主要為預研人員的工資支出，在預算執行過程中財務部門應與人力資源部門定期溝通，通過重點分析各項目人員配置與人員工資支出的關系，確定預算與實際支出的偏離度。

（2）對在預算執行中明確終止或因特殊原因面臨重大調整的科研立項項目，科研項目管理部門應與預算管理部門聯系，及時調整預算。

2.3.2 科研項目實施階段

（1）以預算控制為預算執行主線，保證科研項目實施階段的成功。在科研項目實施階段，科研項目管理部門需通過對項目的質量、進度和成本進行過程控制。其中科研項目的成本控制實質即是對科研項目實際成本通過對比、檢查、監督等方法，保證其經費支出在擬定的預算范圍內。因此，科研項目實施階段的預算執行主要為預算控制，通過對科研項目成本的正確歸集、實際支出與預算對比分析反饋以及對有超支預算可能性的項目及時預警等方法，強化預算管理在項目管理中的作用，達到科研項目管理和預算管理目的的趨同。

（2）設立科研項目會計師制，建立科研經費管理和科研項目管理融合基礎，提升科研項目預算管理的執行力。科研項目會計師制可以從管理形式上形成科研經費管理與科研項目任務管理的統一、科研項目預算管理人員與科研項目經費管理人員的統一，能強化預算與任務、預算與實際的對接。通過科研項目，會計師對科研項目任務管理的參與度提升，逐步解決預算管理人員對科研任務進度和變化了解不及時、預算分析不準確、科研項目經費監督失效等問題。

（3）建立科研項目經費管理例會制，以定期會議形式強化部門間的溝通，促進科研項目執行管理達到項目質量、進度和成本三者最優化。以科研項目經費管控反饋和交流的形式，使預算管理部門及時掌握項目實施進度、項目質量情況以及項目風險情況，促使各職能部門共同對科研項目執行情況進行綜合分析，評估科研經費預算調整，防止科研經費預算與科研任務的偏離，保證后期科研經費管控的實效性。

（4）以建立科研經費管理長效機制為目標，搭建科研經費管控平臺。通過收集科研項目任務與科研經費支出的相關信息和數據，建立科研經費管理數據庫，統計和分析科研項目實施與科研經費支出的線性關系，為后期科研項目管理提供數據支持。

2.3.3 科研項目結題階段

（1）科研結題階段的項目面臨收尾，風險性支出的可能性增加，關注科研項目經費是否超支是預算執行過程關注的重點。

（2）科研結題階段工作多以會議形式進行，會議費在經費支出中的占比將有所增加，預算管理部門應關注會議費支出情況。

（3）科研結題階段人員調配的可能性增加，預算管理部門應注意各項目人員經費支出情況，會同人力資源管理部門及時根據人員調配變化調整預算，明確各項目人員的經費支出。

2.4 科研項目各階段的績效評價

2.4.1 科研項目立項階段

由于科研項目立項階段工作將對企業產生長短期影響，因此在績效評價方式和評判標準上也應按短期和長期予以區分。

（1）短期工作完成評價：合理評估預算期內處于立項階段的科研項目的任務完成情況和經費使用情況。從人員配備、工作效率以及經費使用等多角度，確定科研立項工作的執行情況。定量指標有：任務完成工時與預算工時比、任務計劃完成率、實際經費支出與預算經費比等。

（2）長期工作影響評價：對預算期內已處于實施階段或成果階段的項目，應以項目立項可行性研究與項目實際實施過程的偏離度，作為立項工作績效長期效果的評價依據，如：各類資源實際投入與研究報告的差異程度、項目實施效果與研究報告是否一致等。

不論是短期工作完成評價還是長期工作影響評價都應具體分析原因，合理判斷責任范圍。如：立項工作任務未完成是由于企業戰略要求予以暫停、項目實際實施經費支出與立項可行性研究的差異是由于合同簽訂時確定的研發任務有增加等，均不應歸屬于科研立項階段的責任。

2.4.2 科研項目實施階段

科研項目實施階段的成功與否決定了科研項目的成敗，此階段的績效評價應以科研項目執行效果為基準。鑒于科研項目效益以社會效益為主，以經濟效益為輔的特點，科研項目執行階段的績效評價應按定性和定量兩類標準入手，建立以項目執行效果為重點，以項目支出合理性為輔助，多部門平行考核的績效評價體系，從目標到結果、從時間到空間、從內容到結構，多角度分析項目執行和預算管理效果，評定相關部門責任。

在定性標準確定上，應注重評估“預算編制合理性”“預算管理過程控制能力”“部門間協作能力”等。內容可包括：部門對項目執行的協作性、原定項目計劃執行情況、人力和資金對項目的保障情況、項目數據管理能力的提升以及項目計劃制訂的合理性等。

在定量標準的確定上，應查實科研項目執行的綜合效益，從資源投入效益、經費控制效果、任務完成效率、科研經費支出與任務計劃的配比度以及預算執行的偏離度等多個方面與預算進行比較，評價科研經費支出對企業經營效益的貢獻。指標可包括：項目到款與資源投入比、經費支出與任務工時比、人工成本與任務工時比、經費支出額與預算額下降比以及實際任務工時與預算任務工時比等。

為防止出現按預算期間評價割裂科研項目整體性效益，而得出不合理績效評價結果的現象，應合理評估預算期內經費支出的長短期效益。對可能產生長期效益的經費支出，應分期確認其經費支出成本，保證績效評價結果的合理性。例如，為科研項目研發購置的大額設備支出，需在科研項目后續預算期內長期使用，此類支出就應分期確認其資源投入成本。

2.4.3 科研項目結題階段

科研結題階段的工作內容是防范質量風險，防止成果偏差并糾正錯誤，此階段的工作結論決定了科研項目的最終成果和效益，兩者存在一定的矛盾性和必然性。因此應從項目風險管理效果和項目成果效益兩方面評價相關部門的業績。

在風險過程管理方面關注評價項目管理實施過程對風險控制的效果，以及效果與經費支出的關系，將發現錯誤糾正偏差的經費支出與日常管理經費支出區分考核。

在項目成果效益方面應關注長、短期效益，包括：項目結余情況、項目成果的產出效應以及項目成果對企業的品牌效應等。

科研項目結題階段的績效評價是對科研項目的最終效益評價，是對科研項目全壽命周期的評價，與預算期的績效評價存在期間性差異，應注意項目責任和成績的延展性，正確評價相關部門和人員的責任與業績。

3 結 語

科研項目全壽命周期預算的實施以科研項目全壽命周期管理體系的建設為基礎。實施過程需從項目管理的頂層設計開始，以科研項目全壽命周期管理為主線，將預算管理納入項目管理分支，利用信息化系統，全面集成項目計劃管理與預算管理數據，做到任務計劃與資源管控的全流程同步，最終完成項目管理與預算管理目標雙向合并。

篇（7）

關鍵詞：高校；科研經費；流程管理

Key words： university；scientific research funds；process management

中圖分類號：G644 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）35-0257-03

1 科研經費管理存在的問題

1.1 科研經費使用與預算不符

科研經費預算在整個項目申報過程中，沒有引起足夠重視。整個申報過程所涉及的部門關注的焦點在項目研究的內容、方案以及人員構成等方面。經費預算作為申報書最后一個部分往往被忽視。項目研究團隊在計算預算開支時只憑經驗估算，容易導致經費實際開支與預算不一致。為鼓勵科研人員爭取科研經費以及日益繁忙的工作，科研管理部門對經費管理政策較為寬松，管理不到位。立項單位在項目審批時對項目經費預算論證力度不夠，撥付流轉經費效率不高，導致項目研究團隊墊付支出的情況時有發生。

1.2 科研管理部門與財務部門信息不匹配

高校科研管理部門和財務處二者之間信息不匹配、不對等。財務管理部門對科研經費的支出管理主要檢查有關單據是否符合規定，對相應業務的真實性關注不足，大量與科研無關的支出以勞務費、專家費、交通費、會議費等名義得以報銷。財務部門對項目研究內容及經費的預算不了解，財務管理部門對項目經費支出缺乏實質有效的控制。而科研管理部門注重科研項目申報、批準，科研成果統計等，并不關注科研經費的使用情況。科研管理部門對單個項目經費預算均有審核、存檔備查，但這個過程中財務部門并沒有參與。當項目獲得立項，項目經費入賬后，也僅僅建立一個賬號用以報賬，整體經費在預算各部分占比支出不明確。項目研究團隊到財務部門報銷項目經費時，科研管理部門也僅簽批，而不是審核支出與預算是否符合，開銷是否合理。兩個部門各自為政，容易造成信息歪曲。

1.3 科研項目結題不結算

科研項目結題不結算現象較為普遍，部分高校科研項目結余經費管理辦法不健全。這樣使得課題中的結余資金未能進行重新分配。有些已經結題的項目經費長期不結賬，造成了項目經費的浪費。對于已結項的科研項目所結余的項目經費，各高校及立項單位基本上要求全額上交，沒有相應結余留用的支持鼓勵政策，導致某些項目團隊為了不用上交項目結余，進行一些不必要的支出，甚至發生了一些購買非實際發生業務發票來套取經費的現象。

2 高校科研項目經費管理流程與標準

2.1 科研項目經費預算管理

科研項目經費相當于生產科研項目成果所需要的成本，一般在項目的立項申報階段由項目研究團隊共同制定項目經費預算。在項目立項后，根據立項單位的具體要求及研究團隊所在單位的配套辦法確定項目研究經費，于項目研究合同或開題報告書中確定項目總體經費的分配與支出項目。科研項目預算制定必須引入高校科研管理部門、財務部門和立項單位，與科研項目團隊形成合力共同制定，加強科研項目預算的合理性和合法性。流程圖如圖1所示。

2.1.1 第一階段――項目經費預算準備

①節點B1，制定預算編制辦法。

學校財務部門根據國家科研資金管理法律法規及學校實際情況，制定預算編制辦法。預算編制辦法應具有較強的可操作性，所編制的財務預算應表述清晰，邏輯性強，并具有較強的指導性和實用性。

②節點C1，制定科研經費管理辦法。

科研管理部門應根據學校的實際情況，以國家高等院校科研經費管理要求為指導，制定科研項目經費管理辦法，就經費的條目、報銷流程等做出明確規定，使項目研究團隊在編制項目經費預算時有章可循。

③節點D1，確定項目預算目標。

項目研究團隊根據項目實施方案，就項目成果的產出成本制定預算目標。

2.1.2 第二階段――制定預算方案

①節點D2，編制預算草案。

項目研究團隊根據預算目標編制項目經費預算草案并提交科研管理部門審核。項目研究團隊應準確估計項目研究過程中開支的各種可能性，認真學習科研項目經費管理制度，對每一項財務支出進行科學的測算，使預算能夠科學地滿足實際研究的需求。

②節點C2，審核。

科研管理部門對項目研究團隊的項目預算進行審核，并提出審核意見。

③節點A1，審批。

立項單位對項目申報書進行審核，立項通知并簽訂科研合同，明確項目資助經費和研究時間。立項單位應聘請優秀的項目專家和財務專家聯合對項目經費預算予以準確論證和合理審批，并對預算草案提出進一步修改意見。

2.1.3 第三階段――預算修正

①節點 D3，修正預算。

項目研究團隊根據科研合同規定的資助經費和預算草案的修改意見，對項目預算草案進行修訂，形成預算方案。

②節點C3，審核。

科研管理部門對項目研究團隊的項目預算方案進行審核，并提出審核意見。

③節點B2，審核。

財務部門對預算方案進行審核，并提出審核意見。

④節點A2，審批。

立項單位對項目研究團隊提交的科研合同、預算方案進行審批。立項單位應減少經費撥付的流轉環節，提高撥付效率。

2.1.4 第四階段――預算執行

①節點A3，下達項目經費。

立項單位依照項目經費預算的進度，按期撥付項目研究經費，使科研項目能夠按時交付科研成果。剛性預算和彈性預算相結合，簡化預算調整審批過程，適應經費預算與實際執行的需求，允許項目負責人在一定的范圍內進行適當的預算調整。

②節點B3，項目經費入賬。

財務部門按科研管理部門確認后的項目研究經費收入入賬，為項目設置獨立賬號管理。財務部門和科研管理部門應采用信息化的管理方式，開發科研項目經費管理軟件，將科研項目經費預算信息植入財務管理軟件系統，對每個項目的各項明細經費預算金額預先在財務賬務系統賦值，一旦出現某項經費超支能馬上預警，實現科研經費預算信息與財務系統的聯動。

③節點D4，預算執行。

項目研究團隊開展科研活動，預算執行過程中嚴格按照批復的預算進行各項開支，專款專用，實報實銷為后續的決算工作打好基礎。

④節點C4，保存資料歸檔。

科研管理部門對項目研究團隊預算使用情況進行整理和匯總，使用信息化管理手段，聯合財務部門健全科研項目預算管理臺賬。

2.2 科研項目經費報銷管理

項目負責人負責項目的成本控制，根據預算進行成本跟蹤及監管項目的進展情況。不同組成部分的預算調整有其必要性，但一定要進行監管和控制。作為項目管理方的高校科研管理部門和項目經費管理方的財務處對整體項目經費的收支和報銷過程進行監控尤其需要嚴格執行。流程圖如圖2所示。

2.2.1 第一階段――項目經費報銷前的資料準備

①節點A1，制定費用報銷管理制度。

學校財務部門根據國家財務方面的法律法規以及學校財務管理制度，制定費用報銷管理制度，建立健全設備費審批制度、經費支出報賬審批機制、預算審核機制等等，通過各種規章制度的建立規范和約束項目負責人的各項財務行為。

②節點C1，收集、分類并匯總報銷單據。

項目研究團隊收集需報銷單據，并將相關單據進行分類、整理、匯總。整理單據時應遵守費用報銷管理制度的規定，方便財務部門審核工作。

2.2.2 第二階段――費用報銷審批

①節點C2，填寫費用報銷單。

項目研究團隊填寫“費用報銷單”，填寫內容必須清晰、完整、準確并符合制度規定。

②節點B1，審核。

項目研究團隊將費用報銷單交科研管理部門負責人簽字審核，科研管理部門應通過科研項目經費管理系統，切實做好把關工作，監督項目研究團隊經費開支情況，做好項目經費管理臺賬。

③節點C3，上報費用報銷申請資料。

項目研究團隊把費用報銷發票等憑據及經科研管理部門審核的“費用報銷單”報至財務部門。

④節點A2，審核。

財務部門對費用報銷申請資料進行審核，并提出審核意見。財務部門主要審核是否超額開支、經費報銷合理性和合法性，對預算調整申請進行嚴格審核，及時調整預算分配。

⑤節點A3，費用報銷。

會計根據經審核通過的費用報銷單，確定報銷金額，向項目研究團隊發放資金，及時將報銷信息錄入科研項目經費管理系統及財務管理系統。

2.2.3 第三階段――費用報銷記賬

①節點 A4，編制記賬憑證。

會計根據財務會計規范和費用報銷管理制度核對原始憑證，并編制記賬憑證。會計應對記賬憑證負安全管理責任，并對記錄內容的真實性、準確性承擔相應的法律責任。記賬憑證的內容應包括填制憑證日期、編號、經濟業務內容摘要、會計科目及編號、金額等。

②節點A5，編制明細賬和總賬。

財務部門依據原始憑證與記賬憑證定期匯總費用并登記相關明細賬目。根據學校采用的會計核算組織形式，將一定時期內的記賬憑證匯總，并據以登記總賬。

2.3 科研項目決算報告管理

項目研究內容基本完成時，項目團隊需完成結題經費決算。學校科研部門、財務部門和審計部門要對科研項目經費的使用過程、資金使用效益和資金剩余歸置進行審計和監督。項目經費決算要與預算基本一致，避免出現浪費科研經費的情況。流程圖如圖3所示。

2.3.1 第一階段――項目經費決算財務報告編制

①節點D1，編制結題經費決算表。

項目研究團隊根據項目實際開支情況，編制結題經費決算表并報送到科研管理部門，結題經費決算表必須明確用款去向，研究經費是否有盈余等。

②節點C1，審核。

科研管理部門根據項目經費管理臺賬對結題經費決算表進行審核，嚴格審核明細科目支出，注重決算與預算的一一對應關系。

③節點B1，審核。

財務部門對項目經費進行清查，核實是否出現盈余并對總賬和明細賬的科目余額進行仔細核對，確保賬目相符。

④節點B2，編制財務報告。

財務管理部門根據總賬、明細賬等資料編制項目財務報告及附注。財務部門應跟蹤結題項目的經費結余情況，對長期不結賬的已結題的項目，責令其整改。

建議立項單位和高校出臺鼓勵政策，允許項目研究團隊留用部分結余經費用或以獎勵形式支持該團隊開展其他的科研項目，鼓勵項目研究團隊節約使用科研經費。

2.3.2 第二階段――審計財務報告

①節點B3，財務報告報送與審計室。

財務部門把財務報告及項目報銷材料一并報送到審計室，并通知項目研究團隊審計的時間、目標和范圍，并要求項目研究團隊及時準備相關的文件、報表和其他資料。

②節點A1，審計調查。

審計部門根據內部審計工作方案，組織審計人員對財務報告及項目報銷材料進行調查，研究財務部門提供的相關資料。

③節點A2，審議與評價財務報告。

審計部門根據審查結果，提出財務報告的審查處理決定，提出有針對性和可行性的審批意見。

2.3.3 第三階段――公布財務報告

①節點 B4，公布財務報告。

財務部門根據審計室的審計結果和審批意見，對項目財務報告進行公布并反饋到項目研究團隊。

②節點C2，歸檔備查。

科研管理部門對財務報告及項目結題材料進行整理歸檔。

參考文獻：

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.019

[中圖分類號]G475 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-01

雖然各大高校針對科研經費管理專門成立了相關機構進行管理，并相繼出臺了一些管理制度，但對互聯網信息化技術的重視程度不夠，且存在著一些問題。

1 高校科研經費管理存在的問題

1.1 科研管理系統、財務管理系統各自獨立，數據資源不能共享

高校科研經費的管理機制，主要由科研部門、項目負責人以及財務部門三方以分級管理的機制共同管理經費。其中，科研管理部門的項目合同管理系統，財務部門的經費管理系統，各自獨立，互相封閉，缺乏數據信息的交互利用，無法共享資源。前者注重項目合同管理，后者注重經費管理，從而導致出現兩個部門之間互相不了解的狀況。

1.2 科研管理流程落后，工作效率低，信息不準確

缺少一個共享信息的平臺，科研部門與財務部門無法實現信息資源的共享，而且通常高校科研管理流程為在科研項目獲得審核后，交由財務部門辦理經費立項，然后按照審核單逐筆入賬，這種科研管理流程落后，重復工作，浪費時間，還需要大量的人力投入，同時，兩個獨立的系統，在信息方面存在偏差，不利于信息實現同步管理。

1.3 科研人員與財務部門缺乏信息溝通渠道

高校科研人員作為科研經費最主要的負責人，他們直接負責經費的使用。不過，當前高校的科研經費管理項目中，尚未搭建關于經費使用的平臺，從而不能及時提供給科研人員經費的使用信息，經費的已使用和未使用情況，科研相關人員不能及時掌握與了解。財務部門也不能隨時了解經費的預算執行情況，不清楚預算執行完畢與結余的情況。

1.4 關于科研經費的管理，科研人員與財務人員難以達成共識

高校科研經費具有獨特性，即便是同一筆科研經費，科研人員與財務人員因為對其的理解和所處的立場角度不同，因此管理工作很難達成共識。財務人員核算科研經費時，會綜合考慮每個項目的特殊性，根據財務制度的要求合理規劃經費。

財務人員的工作是基于科研項目預算資料與信息資料的，這些都離不開科研人員的支持。不過，高校科研經費管理中，卻沒有將科研資料與科研信息納入財務信息的平臺中，雖然科研人員日常工作中會提供相關的紙質資料，但并不利于財務人員進行操作，從而很難實現科研經費的預算管理。

2 科研經費實行信息化管理的重要意義

高校科研經費信息化管理是一個重要趨勢，也是科研工作發展的保障。首先，科研經費實行信息化管理，有助于財務進行精細化，實現科學化管理，提高科研經費的管理效率，減輕財務人員的重擔。其次，科研經費實行信息化管理，有助于提高科研經費的管控能力，規范使用范圍，確保預算與使用一致。再次，科研經費實行信息化管理，有助于信息公開化管理，通過網絡信息平臺可以讓相關人員及時的了解科研經費的使用情況，了解經費的余額，對支出預算合理進行控制。最后，高校信息化建設為財務管理建設了良好的平臺，有助于整合學校教學、科研、后勤及人事等資源，實現各個部門的交流溝通，促進科研項目深入_展。且傳統的科研項目申報過程中，在科研經費立項時，財務人員將預算控制額度錄入系統，由科研人員說明經費預算，再交由財務人員具體操作。科研經費實行信息化管理后，實現了信息平臺的開放性，科研人員可自主將經費預算或者變更預算直接錄入財務管理系統中，極大的方便了財務人員對經費的管控。

3 信息化環境下科研經費管理的解決對策

構建高效科研經費信息化管理，利用信息一體化平臺，加強各個部門之間的協作，將科研項目的管理系統與財務管理系統相對接，共享信息資源。

3.1 實現高校科研經費立項信息化

與科研管理部門進行科研經費的到賬對接，共享數據信息，建立立項等級，定期向財務部門返回數據，由財務部按照接收的數據對經費進行立項處理。以最終建立科研經費立項流程化，由科研管理單位與項目負責人按照所承擔的責任進行分工，共同完成科研立項工作，實現科學性管理，落實責任到專人，通過網絡信息技術，減少現場辦公的缺點，以系統數據的對接實現同步管理科研信息，提高科研項目立項的準確性，提高工作效率。

3.2 推行網上經費報銷模式，自動控制經費使用

推行網上經費報銷模式，由報賬人在網絡信息平臺上填寫具體的報賬信息，財務人員通過信息平臺獲取數據以作為憑證。這不僅緩解了財務人員的報賬壓力，且網上經費報銷模式用信息化管理的方式進行管理與控制經費，用電腦計算代替人力腦力，在提高工作效率的同時，還極大的降低了財務工作的差錯率。

3.3 開通網絡信息查詢功能

為方便科研經費主體及時了解財務信息情況，財務部門可建立信息查詢平臺，并開通網絡信息查詢功能，及時、準確、全面地提供科研經費全程使用信息。

4 結 語

科研經費信息化管理的實現是一個長期的過程，離不開高校相關部門的共同努力與配合。本文通過論述信息環境下高校科研經費管理的現狀，指出實現信息化管理的重要性，又基于信息化的優勢提出了相應的解決對策，以最終實現高校科研經費的信息化管理。

篇（9）

二我國高校科研經費管理中存在的主要問題

自《教育部財政部關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》文件以來,高校科研經費管理已有很大改善,但問題仍然不少,有些領域或某些環節問題還很大。具體來說:

1認識上的差距。我們知道,科技水平代表一個國家的今天,科研水平代表一個國家的明天,而教育水平則代表一個國家的后天。大學是科技、科研和教育三者的載體,其中科研起著承前啟后的關鍵作用,因此,選好科研課題、使用好科研經費非常重要。但目前高校的某些管理干部和教師對科研的認識并沒有與國家富強、民族振興聯系起來。有的教師把科研當做致富的手段,這就是在某些高校中所謂“要致富,搞項目要有錢,搞科研”的輿論甚囂塵上的原因;而某些管理干部把科研當成一種福利分配,把科研經費分散使用,每人都給點,致使大量低水平的科研項目重復出現,再加上科研經費報銷把關不嚴,造成科研經費較大的浪費。

2體制性的弊端。(1)科技管理的泛行政化。從立項、申請、研究、結題、報獎、評獎都由主管行政部門主導掌握,科研資源包括科研經費也由行政部門配置,這里面由于責任權利的相互關系并未理順,完全靠文件或行政命令進行運作,經費管理失范、效益低下,從而造成經費較大的浪費。(2)立項競爭不足,經費分配不公。我國高校科研立項由于忽視公平、公開、公正的立項原則,很少項目公開招標,科研資源配置缺少競爭機制,致使科研立項存在著盲目性和低水平重復。科研經費分配也缺少一個公正科學的分配原則和機制,一種錯誤傾向是大量的項目經費與科研資源集中追逐于一些知名科學家;另一種錯誤傾向是用“撒胡椒面”的方式,將科研經費作為福利分配。(3)重短期效益型投資,輕長期風險型投資。由于我國科研管理的泛行政化,地方或部門官員希望科研經費的投入能在任期內產生社會經濟效益,從而可以算是本屆任期的“政績”,對于那些需跨屆且具風險的課題不愿批準立項,在他們看來,這是一種風險自己擔、成果別人享的賠本買賣,產生這種目光短視也源于體制性的弊端。(4)重傳統科研投資,輕企業科研投資。我國傳統的科研部門是研究機關及大學。企業的開發研究并未形成“氣候”,經費來源多屬于自籌,科研行政管理部門不愿向企業科研撥款,即使是大學的校辦企業也不例外。

3制度性缺失。各高校制定本校的科研經費管理條例或制度,這些制度不同程度地存在下列問題:(1)制度不科學,如責權不夠融合,某些規定不夠合理;(2)制度不完備,即制度有遺漏,不周延;(3)制度不封閉,如制度規定超過職權范圍,與其他部門或制度有交集,甚至發生互相扯皮現象;(4)制度不執行,礙于情面,疏于管理,不按制度辦事;(5)制度不遞進,制度不修改,不完善,20世紀制定的制度還在用。

4管理上的缺位。(1)預算管理。現今行政部門對預算管理大都流于形式,一般課題負責人在預算課題經費時都加大了預算數額。而評審時,評審專家又不一定是該課題領域的行家,因而最后審定預算金額時,就有很大的盲目性。(2)核算管理。對于大型且長期的科研項目,應對經費實行動態核算,避免浪費和超支發生,但主管部門強調工作忙,很少認真對項目經費進行核算,即使進行核算也流于形式。(3)決算管理。決算管理的問題也較為嚴重,結題時只注意是否完成任務書中的各項指標,對于經費的決算往往忽視其重要性。(4)資產管理。資產管理缺位更為嚴重,按規定凡科研中購買的儀器設備等硬件,都應列表造冊進行統一保管,而不少大學在科研資產管理上不按規定執行特別是小型資產都歸個人所有。(5)監督管理。科研人員在經費使用上要受到大學科研主管行政部門的監督,但行政部門的行為又受到誰的監督呢?沒有監督的權力會形成腐敗,而沒有監督的監督也會形成腐敗。所以,大學在科研經費使用上應建立一套循環式的監督機制。

5成果轉換滯后。科研成果轉換成社會效益和經濟效益是科研投資的直接目的。而我國高校成果轉換率很低,大批科研成果待評議結題后都束之高閣,如何將成果應用推廣卻無人問津。這等于國家或社會投資大筆資金,科研課題組人員付出了巨大的勞動和艱辛,得出來的成果卻毫無用途,這是最大的人力和財力浪費。

三對策及措施

1提高高校對強化科研經費管理緊迫性的認識。當前高校科研經費管理不善、浪費嚴重的現象已到了非治不可的程度,說它已經危害到國家的發展和安全一點都不為過。科技落后必然被動挨打,永遠處于被強國支配的地位。我國近幾年科研經費大幅提高,但科研成果在質量和數量上并沒有同步增長,有的反而下滑。例如1991-2006年的財政科技撥款經費增長10倍,同期國家技術發明和科學技術進步水平卻并不理想。

2規范科研經費行政批審權。立項科研經費批審必須經過嚴格的批審程序,同時要大力地改進現行批審制度,既要堅持公開、公平、公正的原則,也要提倡同行專家的盲審(隱去項目負責人的姓名)辦法,堅持多渠道評審使立項的預算經費批審盡量做到客觀公正。要防止所謂跑步(部)前(錢)進,跑聽(廳)前(錢)進,就要從分配的源頭上對科研經費的行政分配權進行限制與監督,否則就永遠消除不了科研經費分配上的腐敗現象。

3大力推行科研管理體制的改革,在科研中引入市場競爭優勝劣汰原則,消除科研中的“南郭先生”,使科研經費發揮最大效益。一是在學校內部要努力構建能者上庸者下的制度性環境,在校內各科研中心、所、基地之間要實行競爭,在經濟上扶持獎勵強者。“研績”平平警告后仍無改進的單位應堅決予以撤銷,人員予以調離或解聘。二是在全國高校中也要引導形成南北互賽、東西互比的以校外促校內、以私研促公研的競爭架構,從科研經費分配上鼓勵各類學科互相融合開展研究,同時從科研經費分配上鼓勵各學科內形成各類科研流派,讓他們開展公平的競爭,以實現科研經費效益的最大化。三是國家應大力扶持以獲利為目的的“私研”,要像扶持“私企”一樣給予政策優惠和經費支持,以便形成公私研互競、校內外互比的競爭格局。四是在非基礎性領域內,國家要大力扶持“企研”,在科技應用性研究上企業更有目的性、選擇性,因而也更具效益性,國家今后科技性應用研究的生力軍應是企業,同時要大力提倡“校研”與“企研”的結合、互補和競爭,特別是人員的流動,只有這樣成果才會多、才會好,才會真正發揮科研經費的應有作用。

4不斷優化高校科研經費管理的制度性環境。科研經費管理不能只考慮局部利益和個別對象,而應從中央、省、校、私研、企研的整體視角來制定科研經費管理制度,這個制度系統應該是上下銜接、左右吻合而又完備的系統。無論是哪一個與科研經費管理相關的領導或相關單位,在制定科研經費管理制度時都要從縱向銜接和橫向吻合這兩個角度來思考,特別是高校處于產學研結合的特殊位置,其制度縱向銜接、橫向吻合,嚴謹性、封閉性、完備性、科學性、效益性、可操作性都應給予全面關照。同時科研經費要提高使用效益,在制度制定上不能就事論事,以錢論錢,經費管理與科研的全過程有關,如果只管預算、核算、結算而不管立項與結題的質量,則錯誤的或低水平的立項、膚淺的或低質量的成果就會大量涌現,從而造成經費的巨大浪費。世界正處于知識爆炸時期,科研形勢的發展與變化很大,所以與科研形勢相關的各項發展包括經費管理制度也應隨之變化,經常修訂科研經費管理制度是一項應定期進行的必要工作。

5當前要特別把好五關。一是立項關。在立項中要把好查新關、同行專家評審關,前者保證不是重復立項,后者保證課題的價值和前沿性。二是預算關。立項后通常項目主持人都希望獲得較多的經費支持,提出了過高的預算,而討論預算標準時沒有現存的依據,完全憑人為臆測,帶有很大的盲目性,所以在把好預算關時要注意自我申報、專家評審和行政估算多渠道綜合得出較合理的預算方案。三是結算關。要堅持超支不補、結余有獎的原則,對于結余部分應按照項目完成的好壞給項目完成人提成,對于添置的儀器應一律收歸學校,對于弄虛作假、虛報成果者應收回課題費,取消下次申報項目的資格并在學校批評。四是質量關。項目成果的質量是科研活動的關鍵所在,一定要把好質量關,不能通過的堅決不予通過,這不僅是對此項目負責,也給今后的項目做了好榜樣。只有嚴格把好質量關,才能提高質量。五是應用關。光把好質量關還不行,還要把好應用關。一個好的項目成果,如果束之高閣,不予應用,同樣也是極大的浪費。所以把成果轉化成生產力,把成果推介出來也是科研工作者的重要職責,一個項目的成果得到廣泛的應用后,才算是這個科研項目獲得了成功。

參 考 文 獻

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中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）23-0019-02

一、高校是我國開展科學研究的一支重要力量

1.我國科研經費投入明顯加大。2016年3月9日，國家統計局十以來我國科技創新狀況：據初步統計，2015年全國研發經費投入總量為1.4萬億元，比2012年增長38.1%，年均增長11.4%；按匯率折算，我國研發經費繼2010年超過德國之后，2013年又超過日本，目前我國已成為僅次于美國的世界第二大研發經費投入國家。2015年我國研發經費投入強度（研發經費與GDP之比）為2.10%，比2012年提高0.17個百分點，已達到中等發達國家水平，居發展中國家前列。

根據國家已經公布的最近幾年的科技經費投入來看，全國投入的研究與試驗發展（R&D）經費持續增加，研究與試驗發展（R&D）經費投入強度（與國內生產總值之比）不斷提高，具體2012―2014年科研經費投入情況見表1。

2.高校科研經費支出在全國科研支出中占有重要地位。在我國研究與試驗發展（R&D）經費支出中，各類企業經費支出占的比重最高，其次是政府所屬研究機構，第三就是高等學校。到2014年，全國R&D經費分活動主體看，各類企業經費支出為10060.6億元，政府屬研究機構經費支出1926.2億元，高等學校經費支出898.1億元，分別比上年增長10.9%、8.1%和4.8%。占全國科研經費的比重分別為77.3%、14.8%和6.9%。

二、高校科研經費財務管理的主要矛盾

高等學校在科研經費管理方面存在的主要矛盾和問題突出表現為以下幾個方面。

1.高校科研經費管理不規范。目前，我國大多數高校的管理體制大都是條塊分割，不同業務歸口不同的管理部門，在科研項目的管理上表現為：經費管理由財務處管理，項目管理由科研處管理，二者共同負責管理和監督科研經費的使用情況，由此，就會出現“管項目的不管錢”、“管錢的不管項目”等現象。在實際的工作中，各部門都是只管自己職責范圍內的事務，有時缺少必要的溝通，管理上不能協調統一。同時，課題負責人又是科研經費的審批人，而科研項目管理部門學校的科研處和課題負責人一般對國家財務制度和學校的財務規定了解不夠。這些都可能使得科研經費的財務管理和科研部門的項目管理出現不統一的現象。

2.重立項輕預算。科研項目的水平和獲得的科研經費數量是考查一所高校的實力或某一學科的地位和水平至關重要的指標，也是高校老師職稱的晉升、崗位等級的評定與考核的重要依據。在這種體制下，高校重視的是獲得多少立項，獲得多少經費支持，往往忽視科研經費使用管理和績效評價。在項目和經費分口管理的模式下，科研部門負責項目的申請和立項，一是重視項目的級別，是國家級、省級還是橫向項目；二是重視各級別項目的數量，還有到帳經費的多少；財務管理部門負責項目經費的管理，主要負責項目經費的日常報賬，并對其進行核算，并不十分了解國家和學校對每一類和每個科研項目的具體要求，對科研資金的籌集與取得等過程缺乏了解，財務管理的監督也就沒有發揮其作用。另外，高校科研人員課題經費預算的編制不規范，預算金額存在很大的盲目性，不能完全真實地反映課題經費每一支出項目的實際情況，造成有的項目經費預算過大，而有的項目預算不足。

3.忽視科研人員體力與智力勞動付出。眾所周知，人是科研工作中最重要的因素。誠然在以往的科研經費管理和使用過程中有些存在較大的福利化因素是不正確的，有的學校科研管理部門要求財務人員只要科研經費報銷的相關票據合法就可以，不需要對科研經費使用的正確性和合理性進行監督，甚至是在一定程度上出現科研經費的浪費和腐敗問題。但是，在我國加強科研管理和重視科研領域反腐的新形勢下，完全忽視科研人員體力與智力勞動付出也是不可取的。在實際科研經費管理過程中，一些學校由于怕擔責任，在政策的制定上，不能夠正視這一問題，突出表現在有工資性收入的科研人員的智力價值沒有得到充分的認可，在高校科研人員為了更快、更好地完成科研項目，經常主動放棄很多休息時間，加班加點是家常便飯，他們的這些體力和智力投入在現行科研經費管理模式下很難得到補償，有時還會出現承擔項目越多，經濟上越吃虧的現象，這對于調動科研人員的積極性非常不利。

4.科研經費支出不合理。在項目立項合同中，一般都有一項重要的內容，就是經費預算，明確規定科研經費支出的項目和金額，但在實際操作中，科研經費的核算管理一直是高校比較難解決的問題，課題負責人一般認為科研經費既然由自己負責，而且一般不要求學校或學院領導簽字，完全由自己支配，在科研經費使用時會忽視相關管理規定，而學校的科研管理部門一般關心研究成果也不會關注經費的使用情況。一些與科研項目無關的支出也從科研經費中支出，使得科研經費許多沒有用于科學研究。

5.結題不結賬。按照《關于國家科研計劃實施課題制管理的規定》及高等學校財務制度的規定，已完成并通過驗收的科研項目，對課題的結余經費應進行結算審核，但是，科研項目已結題不結賬的問題在全國高校中是一個比較普遍的問題。很多科研項目在結題之后，在其財務賬上一直保留著余額沒有結清。這種“結題不結賬”，造成了大量科研經費閑置沉淀，也給財務核算和項目管理帶來了一定難度。

三、提高高校科研經費財務管理的對策

1.加強項目管理與經費管理部門之間的協調與相互學習。在現有的分口管理的體制下，一方面需要高校能夠統一領導科研管理部門和科研經費管理部門，形成科研管理與財務管理的聯席會議制度，相互參加對方有關政策的制定，經常及時溝通相關信息；另一方面，要相互了解與學習對應的政策與業務，經費管理人員要學習科研工作的相關業務與政策，科研管理人員也要熟悉和學習科研經費財務管理的相關政策。這樣才能夠從項目立項到科研經費使用，不管是科研管理部門還是財務人員都能夠進行指導，二者都能夠密切配合，使科研經費使用發揮更大的效能。

2.加強科研經費的預算管理。科研經費的預算管理是科研經費管理的重要環節，在加強項目管理與經費管理部門相互協調與學習的基礎上，應當把科研經費預算管理貫穿于整個科研管理的全過程。這里面包括以下兩個方面：第一，從整個學校財務管理的角度，要把科研經費納入到全校的預算，提高科研經費管理的高度。第二，要對科研項目實行全面的預算管理，即：在項目立項階段，要對項目負責人進行指導，根據項目實施的需要核實項目支出的合理性，保證預算的合理；在項目獲批經費到帳以后的實施階段，預算也并不能束之高閣，應根據項目立項時的預算情況，保證按預算項目和金額進行核算，如需對預算進行調整，必須按照有關規定進行報批；在項目結題驗收階段，要對科研項目的預算執行情況進行檢查，保證科研經費使用科學合理，沒有浪費與擠占挪用。

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關鍵詞:

科研經費；財務管理；問題；對策

近年來，隨著國家對科技經費投入的不斷加大，科研院所如何高效使用科研經費，使國家財政資金投入達到預期效果，杜絕浪費，已經作為科研院所的財務管理部門的首要任務。本文從財務管理的角度分析科研項目立項、執行、結題管理等環節中存在的問題，并提出了解決對策。

一、科研院所科研經費財務管理中存在的問題

(一)科研項目立項環節存在的問題

1、預算編制不合理

科研項目歷來存在重申報、重立項，輕預算、輕使用的問題。由于缺乏科學的科研管理和考核機制，項目負責人在項目申報時重視項目內容，而在經費預算編制中卻不夠重視，存在應付的心態，沒有經過認真測算和科學分析，沒有細化預算編制，導致出現項目批復部門認為是不合理支出，核減經費預算。

2、預算金額申報不準

項目負責人在申請預算時，存在夸大預算經費現象，導致經費下達后，預算執行困難，從而形成大量結余資金。

3、科研經費申報存在與課題研究無關支出

預算編制中，項目負責人沒有考慮預算和支出的目標相關性、政策相符性、經濟合理性，隨意列支經費，將與課題研究無關支出列示在預算中，從而影響項目預算的嚴肅性。

(二)科研項目執行環節存在的問題

1、項目實際支出超預算使用

項目執行過程中，必須嚴格按照預算使用。但在實際執行中，項目負責人隨意支出經費，項目預算形同虛設，嚴重影響項目預算和財務管理的嚴肅性。

2、經費管理監督機制不健全

項目執行過程中，除單位財務管理部門外，項目經費使用缺乏其他監督機制，項目負責人權限過大，項目管理部門只了解項目進展情況，財務部門只負責核算科研收支情況，對項目管理監督脫節。

(三)科研項目結題環節存在的問題

1、項目結題不及時

項目結束后，項目負責人應及時辦理項目結題手續，完成經費的決算工作。但在實際執行中，除部分上級部門需要結題驗收項目外，結題不結賬的現象十分普遍。

2、結題經費結余資金長期存在

根據我國現行經費管理辦法，除部分項目結題后需要上繳結余經費，其余項目結余資金應由單位統籌安排基礎研究。但現實中，結余資金長期掛賬，沒有重新合理使用。

二、科研院所科研經費財務管理存在問題的解決對策

(一)提高科研院所管理層的重視程度

隨著科研經費投入的不斷加大，科研院所管理層對財務管理的重視程度直接關系到是否可以高效使用經費，管理層可以從上到下引領整個研究院所的氛圍，管好科研經費；同時，管理層可以不斷針對存在的問題，在國家各項經費管理辦法的基礎上，制定符合單位實際情況的經費管理規章制度。

(二)加強科研院所項目經費預算管理

1、加強對科研人員的財務知識的培訓

根據科研院所的工作實際，科研院所項目經費普遍實行項目負責人負責的“課題制”，即課題負責人主要負責科研經費的管理和使用。因此，項目負責人和項目組成員是項目經費申請與執行的主要參與者。首先，在項目預算編制過程中項目負責人必須做好以下幾點準備工作：一是根據自己的研究目標，明確項目研究過程中對經費的需求；二是必須明確各類項目經費開支范圍，明確經費的支出標準；三是應該考慮到項目研究過程部因素諸如物價等變化對項目預算的影響。再次，在預算執行過程中，項目負責人和項目組成員必須不斷學習國家和單位現行財務制度，在經費執行中嚴格遵守財務管理制度，確保經費使用合理合法。

2、提高預算編制的準確性

在項目預算上報前，必須經過單位項目管理和財務管理部門審核，兩部門通過自身管理經驗對預算提出修改意見，從而提高經費申報的準確性。

3、加強項目經費預算執行管理

在項目經費下達后，財務管理部門對項目經費實行有效預算控制，在項目執行過程中，如果確需進行預算調整，應按照國家有關經費管理辦法要求，在可調整范圍內提出書面調整方案，經批準后執行。

(三)加強項目經費使用過程監督

1、加強會計核算管理

科研院所收到上級下達的科研項目經費后，應將項目專項資金納入單位財務統一管理，單獨核算，專款專用；財務人員應合理審核經費支出的范圍和開支標準，加強對每筆支出的真實性、相關性、合法性審核；科研人員不得擅自擴大支出范圍，變相套取、轉撥、私分專項資金。

2、加強經費外撥管理

科研院所收到項目經費后，應及時將相關經費核撥給項目任務書中列示的合作單位，不得向預算外單位轉撥專項經費，嚴禁以各種名義變相轉撥經費。

3、項目經費監控

科研院所的財務管理中除了日常的報銷核算系統，建議引進預算財務一體化管理信息系統，加強信息化在科研院所項目經費財務管理中的作用，從而提高預算控制的精細化程度，避免預算與財務核算的脫節。

4、項目執行率管理

在項目執行過程中，項目管理和財務管理部門必須關注項目經費執行率，對項目經費執行緩慢或與預算差距較大的項目，管理人員應及時與項目負責人分析原因，及時調整，保證預算按計劃執行。

(四)加強項目經費結題管理

在項目完成決算后，財務人員應督促項目負責人辦理結題決算，除后續出版費等支出外，項目結題形成的結余資金，應按國家要求上繳或作為單位發展基金，科研院所項目管理部門應組織項目負責人重新立項，從而充分利用科研結余資金，避免國家財政資金浪費。