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篇（1）

在辦理稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：營業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書等批準(zhǔn)成立文件、社會團(tuán)體登記證書、民辦非企業(yè)單位登記證書、其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件或證明；有關(guān)章程、合同、協(xié)議書；銀行帳號證明；法定代表人身份證；組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。

第三條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅收入總額＝收入總額--免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額

上式中的收入總額，包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。

除另有規(guī)定者外，上式中免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，具體是：

（一）財政撥款；

（二）經(jīng)國務(wù)院及財政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；

（三）經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府（不包括計(jì)劃單列市）批準(zhǔn)，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（四）經(jīng)財政部核準(zhǔn)不上交財政專戶管理的預(yù)算外資金；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；

（七）社會團(tuán)體取得的各級政府資助；

（八）社會團(tuán)體按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

（九）社會各界的捐贈收入。

第四條凡有符合本辦法第三條免稅項(xiàng)目的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)資料：

（一）財政撥款，須提供財政部門或上級撥款部門出具的撥款證明；

（二）經(jīng)國務(wù)院及財政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設(shè)立和收取的批準(zhǔn)文件、納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；

（三）經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)，須提供批準(zhǔn)文件、納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；

（四）經(jīng)財政部核準(zhǔn)不上交財政專戶管理的預(yù)算外資金，須提供財政部的核準(zhǔn)文件；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，須提供撥款證明文件；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報表、納稅憑證和所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明；

（七）社會團(tuán)體取得的各級政府資助，須提供有關(guān)證明文件；

（八）社會團(tuán)體收取的會費(fèi)，須提供省級以上民政、財政部門的批準(zhǔn)文件；

（九）接受社會各界的捐贈收入，須提供捐贈人簽字的捐贈證明和接受捐贈單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的證明；

（十）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件；

（十一）稅務(wù)登記證和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明文件。

對未出具以上證明文件的收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不將其視為免稅收入。

第五條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額，減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。

計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額--準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額

第六條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計(jì)處理辦法同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。

第七條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。核算方法一經(jīng)確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠?，并?jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費(fèi)用和損失額＝支出總額×（應(yīng)納稅收入總額÷收入總額）

對全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С觯徊糠帜軌騽澐智宄?，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算出的分?jǐn)偙壤?，?jì)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。

第八條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目，是指與事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

下列支出項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：

（一）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實(shí)際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)提取的工資額，低于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2％、14％、1．5％計(jì)算扣除。但原來在有關(guān)費(fèi)用中直接列支的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

（三）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，已扣除職工福利費(fèi)的，不得再計(jì)算扣除醫(yī)療基金；沒有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的，可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。對離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的額度扣除。

（四）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位根據(jù)國家和省級人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金、失業(yè)保險基金支出，可按稅法規(guī)定扣除。

（五）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的用于公益、救濟(jì)性以及文化事業(yè)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位為取得應(yīng)稅收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

（七）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的貸款利息，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

第九條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價、計(jì)提折舊、攤銷。按照財務(wù)會計(jì)規(guī)定提取的修購基金，在計(jì)征所得稅時不得在稅前扣除。

（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)采用直線法或工作量法計(jì)提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。

按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下：

1--預(yù)計(jì)凈殘值率

固定資產(chǎn)年折舊率＝----------------×100％

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下：

原值×（1--預(yù)計(jì)凈殘值率）

單位里程（每工作小時）折舊額＝--------------------------

總行駛里程（總工作小時）

（三）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：

1、房屋、建筑物為20年；

2、專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年；

3、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

（四）以前未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)重新核定固定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（五）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目，在稅前扣除。

（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，采取直線法攤銷。

第十條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)條件的，可以按照國家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)〔1996〕177號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函〔1999〕136號）的規(guī)定，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，不允許在稅前扣除。其他上交上級支出，不得在稅前扣除。

第十一條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變賣收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；為變賣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的相應(yīng)支出，允許在稅前扣除。

第十二條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的下列支出項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：

（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的，屬于購置固定資產(chǎn)支出的設(shè)備購置費(fèi)；

事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的修繕費(fèi)，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費(fèi)支出數(shù)超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將修繕費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除；

（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的自籌基本建設(shè)支出；

（三）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；

（四）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；

（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（六）超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈；

（七）各種贊助支出；

（八）對附屬單位補(bǔ)助支出；

（九）與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

第十三條對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)下屬單位取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按法定稅率與實(shí)際稅率之差補(bǔ)征企業(yè)所得稅差額。

第十四條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的虧損，可以按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定的程序，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、批準(zhǔn)后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。以前未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，辦理稅務(wù)登記后的納稅年度發(fā)生的虧損允許進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

第十五條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，可以按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的程序，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

第十六條有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，應(yīng)按照條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報。對涉及征稅的收入項(xiàng)目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外。

第十七條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表》進(jìn)行納稅申報。

《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表》（格式見附件）、《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表填報說明》（見附件），各地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)一印制下發(fā)，供納稅人、單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。

納稅人在納稅年度內(nèi)無論是否有應(yīng)納稅所得額，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表和會計(jì)報表。

篇（2）

中圖分類號：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-139-02

《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），是納稅人離開注冊地到外地臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動不超過180天，由注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具的證明其合法納稅人身份的“介紹信”，目的是確保納稅人的正常經(jīng)營活動能夠有效地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，減少納稅人不必要的重復(fù)辦理稅務(wù)登記證的麻煩，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的連續(xù)性。可是，實(shí)際稅收征管中，對《外管證》的管理存在一些誤區(qū)，《外管證》對企業(yè)所得稅的管理也有一些不妥之處，是否需要對《外管證》進(jìn)行核查也存在不同觀點(diǎn)，筆者現(xiàn)就上述問題談些自己的看法。

一、《外管證》三大誤區(qū)與企業(yè)所得稅管理關(guān)系

在實(shí)際稅收管理工作中，對于《外管證》的管理存在三大誤區(qū)：誤區(qū)一，認(rèn)為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅是否應(yīng)該繳納的憑據(jù)；誤區(qū)二，認(rèn)為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅應(yīng)在什么地方繳納的依據(jù)；誤區(qū)三，認(rèn)為有了《外管證》，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以不用過問納稅人所得稅情況。這三大誤區(qū)在目前的建筑安裝行業(yè)所得稅管理工作中表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。

第一個誤區(qū)明顯混淆了《外管證》作用與企業(yè)所得稅管理之間的關(guān)系，前面說了《外管證》只是納稅人外出經(jīng)營的一個身份證明，而企業(yè)所得稅的管理是依照企業(yè)所得稅法，根據(jù)納稅人賬務(wù)核算的不同而分別不同的管理方式，如果納稅人只在注冊地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，《外管證》的管理與企業(yè)所得稅的管理根本挨不上邊。所以它不是用來證明企業(yè)所得稅該不該繳納的依據(jù)。

那么《外管證》為什么讓人感覺它與企業(yè)所得稅息息相關(guān)呢？尤其是對從事建筑安裝行業(yè)的外出經(jīng)營單位，好像只要取得了《外管證》，企業(yè)所得稅就像拿到了減免稅政策一樣，就可以在經(jīng)營地少繳或不繳企業(yè)所得稅，回注冊地繳不繳企業(yè)所得稅與經(jīng)營地沒有關(guān)系，這就是要走出的第二個誤區(qū)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號關(guān)于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》及國稅函（2010）156號《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》中明確規(guī)定：（1）必須是匯總納稅的居民企業(yè)；（2）必須向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；（3）項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件；國稅函（2010）156號文件別強(qiáng)調(diào)了“其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算”兩個文件中都突出強(qiáng)調(diào)了一個匯總納稅和統(tǒng)一核算的內(nèi)容。也就是說只要存在不符合這兩個條件的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，文中明確規(guī)定“不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅”。對外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人在企業(yè)所得稅是在注冊地繳納還是在經(jīng)營地繳納給了明確的答復(fù)。

各省根據(jù)國家稅務(wù)總局文件精神，制定了各省更詳細(xì)的管理辦法，如江西省地方稅務(wù)局贛地稅發(fā)[2013]55號文〈江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅征收管理的通知〉中規(guī)定：“省外建筑企業(yè)在我省設(shè)立的由總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，如能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式以及收入、成本費(fèi)用納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明的，按該項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅；設(shè)立的不具備法人資格的二級及二級以下的分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按預(yù)分所得稅辦法預(yù)繳所得稅。筆者也查閱了一些其他省局的規(guī)定，基本上要求一樣，都是緊緊圍繞總局的文件來制定的。仍然是強(qiáng)調(diào)了以下三個條件：（1）必須取得注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；（2）必須取得查賬征收方式證明；（3）必須提供成本、費(fèi)用、職工工資納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明。如能提供這三個證明，企業(yè)所得稅應(yīng)回注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。否則由經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。也正是因?yàn)椤锻夤茏C》是三個證明條件之一，所以導(dǎo)致很多人認(rèn)為只要有了《外管證》就可以不在經(jīng)營地繳納企業(yè)所得稅。卻忽視了另外兩項(xiàng)至關(guān)重要的證明。只有三個證明同時具備，企業(yè)所得稅才有可能回注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

為什么說是有可能而不是一定呢？這就是第三個誤區(qū)：關(guān)于提供了相關(guān)證明材料要不要核查的問題，有些企業(yè)雖然三項(xiàng)證明都能夠出具，但實(shí)際經(jīng)營卻不一定符合三項(xiàng)證明要求。如果經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營與三項(xiàng)證明內(nèi)容不相符，是可以對納稅人按規(guī)定征收企業(yè)所得稅的。

二、核查《外管證》的必要性

如果納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了上述的三項(xiàng)證明材料，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)要不要對外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人實(shí)際經(jīng)營情況與賬務(wù)核算情況及三項(xiàng)證明情況進(jìn)行核查？一種觀點(diǎn)認(rèn)為不必要核查，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理規(guī)定的相關(guān)文件精神。到目前為止，國家稅務(wù)總局還沒有在哪個文件當(dāng)中明確要求經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對取得《外管證》及查賬征收證明的外出經(jīng)營的納稅人實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行核查，總局的出發(fā)點(diǎn)是站在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《外管證》時嚴(yán)格把好審批關(guān)，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)與注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交流納稅人信息，兩地共同加強(qiáng)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況進(jìn)行有效跟蹤管理的基礎(chǔ)上制定的。但事實(shí)上是不是這樣的呢？筆者用實(shí)際工作中查處的案例來回答這個問題：某市一家從事建筑安裝企業(yè)，到下面一縣區(qū)承包一房地產(chǎn)建筑安裝工程，總承包價款兩個多億，該企業(yè)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了《外管證》及查賬征收證明。但根據(jù)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，該公司實(shí)際是把全部工程發(fā)包給當(dāng)?shù)丶霸撌械?1個建筑老板施工，該企業(yè)只是從中收取5%到10%的管理費(fèi)用，所有的材料采購，人員施工，工資結(jié)算，成本、費(fèi)用核算，利潤分配均與該公司無關(guān)，完全就是一個掛靠經(jīng)營方式。該企業(yè)開具《外管證》及所得稅查賬征收證明的目的不言自明，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)后，對該企業(yè)下達(dá)了《限期改正通知書》，到該項(xiàng)工程全部完工，共補(bǔ)繳個人所得稅400多萬元。如果按照注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)的所得稅查賬征收管理方式，該企業(yè)是一個連年虧損企業(yè)，根本就沒有應(yīng)納稅所得額，況且，該企業(yè)根本就沒有將該項(xiàng)工程納入總機(jī)構(gòu)核算。將直接造成納稅人少繳稅款400多萬元。所以對于外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人提供的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明、企業(yè)賬務(wù)核算健全證明要不要進(jìn)行核查的問題，筆者認(rèn)為不僅有必要，而且要嚴(yán)格認(rèn)真。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果進(jìn)行核查，首先，不符合總局關(guān)于《外管證》及企業(yè)所得稅管理的文件精神，因?yàn)槭紫瓤偩譀]有規(guī)定對企業(yè)提供的相關(guān)證明應(yīng)進(jìn)行核查；其次，會造成注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不信任感。這里要說明的是總局的出發(fā)點(diǎn)完全是好的，也是正確的，站在總局的角度，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對開出和接受的《外管證》應(yīng)嚴(yán)格依法管理，各負(fù)其責(zé)，是不會存在稅收管理漏洞的。關(guān)于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任問題的觀點(diǎn)，需要說明的是不是說哪一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)任，有意幫助納稅人偷逃稅款；但也不能排除社會上的人情關(guān)系，更多的是存在不知情情況；加上一些納稅人會利用兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)相隔較遠(yuǎn)，信息量不足，證明內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營不一定完全知情的空隙，從而達(dá)到少繳稅款的目的。下面一個案例更能突出地說明這一問題，上海某設(shè)計(jì)裝飾有限公司到江西承包一項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)裝飾工程，總承包價款接近一個億，前期合同價款4000多萬，該公司向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明及賬務(wù)統(tǒng)一核算證明，并且還提供了該公司為享受文化改制企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠的單位。這就意味著該公司是不用繳納企業(yè)所得稅的，但稅收管理人員從合同的內(nèi)容中發(fā)現(xiàn)端倪：該公司提供的承包合同中，乙方是以一個聯(lián)合體的形式出現(xiàn)，而關(guān)于聯(lián)合體的其他方，沒有相關(guān)的證明材料，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對該項(xiàng)工程的證明材料與實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行核查，在與該公司相關(guān)人員和聯(lián)合體一方接觸后，發(fā)現(xiàn)該公司盡管提供的證明是真實(shí)有效的，但與其經(jīng)營的該項(xiàng)目實(shí)際存在相當(dāng)大的出入，其中的聯(lián)合體一方，即上海的另一家公司，實(shí)際是該項(xiàng)目的分包方，既不能提供相關(guān)證明材料，也不是享受文化企業(yè)改制企業(yè)減免稅單位，雙方企圖利用相關(guān)證明及所得稅優(yōu)惠政策，逃避繳納企業(yè)所得稅。這一實(shí)際情況注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定掌握，如果經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)又不進(jìn)行認(rèn)真核查，一大筆稅款將會付諸東流。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，國家重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、各地城鎮(zhèn)化建設(shè)項(xiàng)目層出不窮，并且建設(shè)資金大得驚人，如果納稅人利用稅收空隙，只要少繳一個點(diǎn)的稅收，全國那么多的項(xiàng)目中，只要有1%的項(xiàng)目偷稅成功，帶來的稅收損失不可估量。因此，筆者認(rèn)為，國家稅務(wù)總局對《外管證》和企業(yè)所得稅的管理，應(yīng)規(guī)定項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對跨地區(qū)經(jīng)營的納稅人提供的證明與實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目之間的是否一致的核查工作，防止納稅人利用時間、空間差，偷漏國家稅款。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

一、引言

會計(jì)盈余作為企業(yè)業(yè)績考核的重要指標(biāo),不但影響管理人員的薪酬水平,也影響著企業(yè)的形象。對于上市公司來說,它甚至影響公司的上市、增發(fā)、保牌、摘牌等,因此,上市公司往往會有意識地采取各種手段調(diào)節(jié)或控制會計(jì)盈余指標(biāo),進(jìn)行盈余管理。它不僅僅調(diào)增盈余,也可能調(diào)減盈余,進(jìn)而達(dá)到收益平滑的目的。一方面盈余管理不同于違反公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的利潤操縱行為,雖然會對盈余信息質(zhì)量等方面有負(fù)面的影響,但是對上市公司在平滑收益、樹立公司形象和增強(qiáng)投資者信心等方面也有正面的作用;但是,另一方面上市公司的盈余管理行為也有可能造成所得稅稅負(fù)水平的變動:當(dāng)管理層通過盈余管理增加利潤時,往往需要為此支付所得稅。有研究表明,所得稅稅負(fù)是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的一個明顯因素?；谝陨戏治?本文認(rèn)為上市公司的盈余管理行為與所得稅稅負(fù)之間存在一定的關(guān)系?？紤]到國外已有一些關(guān)于盈余管理與所得稅稅負(fù)的研究,而國內(nèi)鮮有考察上市公司是否會通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來規(guī)避盈余管理的所得稅成本的經(jīng)驗(yàn)研究。因此,本文研究的問題:一是上市公司是否有動機(jī)通過增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來規(guī)避盈余管理的所得稅成本;二是盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時是否存在互補(bǔ)效應(yīng)?

本文以我國上市公司為對象,研究盈余管理與所得稅稅負(fù)的關(guān)系,目的在于幫助上司公司的利益相關(guān)者加深對上市公司盈余管理行為的認(rèn)識,有助于作出正確的決策。

二、文獻(xiàn)回顧與理論假設(shè)

(一)文獻(xiàn)回顧

上市公司管理層在進(jìn)行盈余管理時,經(jīng)常面臨著財務(wù)報告成本與稅收成本間的權(quán)衡。其中,財務(wù)報告成本,是指由于公司未能達(dá)到合適的利潤目標(biāo)而導(dǎo)致的成本,包括公司融資成本上升、債務(wù)契約終止、政府管制加強(qiáng)等成本;稅收成本,是指由于公司管理層操控盈余、人為增加利潤而導(dǎo)致的所得稅負(fù)的增加(葉康濤,2009)。

在國外,有關(guān)財務(wù)報告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡對公司盈余管理行為影響的研究比較多。Dhaliwal(1994)等從存貨角度,Balsam(1997)等從公司報酬角度,Maydew,Schipper和Vincent(1999)等從資產(chǎn)剝離行為角度,分別考察了稅務(wù)成本和財務(wù)報告成本對公司盈余管理行為的影響,并認(rèn)為稅務(wù)成本影響公司的盈余管理行為;但Hunt(1996)、Madeo和Omer(1994)以及Austin等(1998)的研究沒有發(fā)現(xiàn)這樣的證據(jù)。上述研究并沒有考察公司盈余管理行為如何影響其所得稅費(fèi)用。

Desai(2003)的研究發(fā)現(xiàn),美國公司會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異形成的影響因素包括:對折舊的不同處理,境外收益的披露,尤其是雇員補(bǔ)償?shù)谋举|(zhì)發(fā)生變化。進(jìn)一步研究還發(fā)現(xiàn),會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異由于避稅行為而變得更顯著了,盈余管理的增加也在一定程度上解釋了差異的擴(kuò)大。Phillips,Pineus和Rego(2003)則從遞延所得稅角度,考察了盈余管理與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益之間的關(guān)系。他們認(rèn)為盈余管理行為導(dǎo)致非應(yīng)稅項(xiàng)目損益上升,而非應(yīng)稅項(xiàng)目損益中的時間性差異又會導(dǎo)致遞延稅款增加,故可以以遞延稅款費(fèi)用來識別公司的盈余管理行為。研究結(jié)果表明,遞延稅款指標(biāo)可以有效識別公司的盈余管理行為是出于平滑盈余和避免虧損的目的。

相比之下,國內(nèi)有關(guān)盈余管理與所得稅支付之間關(guān)系的研究主要集中于對會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間關(guān)系的理論探討,而相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)研究較少。陳曉等(2003)、王立彥、劉向前(2004)的研究發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)之間上市企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率集中在一個狹小的、明顯低于稅法規(guī)定的33%名義稅率的范圍,表明我國地區(qū)之間的確存在著在資本市場上爭奪流動性資本的稅收競爭行為。葉康濤(2006)對盈余管理與所得稅支付的關(guān)系進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理幅度越大,會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額間的差異也越高。其進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn),上市公司主要通過操控長期應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目來規(guī)避所得稅稅負(fù)成本。該文涉及到上市公司會計(jì)―稅收差異和納稅調(diào)整項(xiàng)目,但其研究僅限于2002年制造業(yè)的上市公司,其中對于納稅調(diào)整項(xiàng)目替代變量的設(shè)計(jì)也值得進(jìn)一步商榷。

以上研究從不同角度考察了盈余管理與公司所得稅稅負(fù)之間的關(guān)系,且對于盈余管理與企業(yè)所得稅稅負(fù)關(guān)系的研究主要集中在國外,國內(nèi)關(guān)于這方面的經(jīng)驗(yàn)研究則很少。因此,在我國這種特定稅制結(jié)構(gòu)下,基于會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得差異的角度來考察盈余管理和上市公司所得稅稅負(fù)關(guān)系的研究還有待加強(qiáng)。

(二)理論假設(shè)

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)獲得了更多選擇會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的自,從而導(dǎo)致了上市公司會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間存在差異,同時也使上市公司管理層進(jìn)行盈余管理的空間逐步增大。當(dāng)上市公司利用會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得之間的差異(本文研究時定義為非應(yīng)稅項(xiàng)目損益),通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來進(jìn)行盈余管理時就會涉及到盈余管理的稅收成本問題。

導(dǎo)致上市公司非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的因素大致可以劃分為納稅調(diào)增與納稅調(diào)減兩種類型,與此相對應(yīng),盈余管理行為也存在著調(diào)增會計(jì)損益和調(diào)減會計(jì)損益兩個方向。因此,這兩種方向的盈余管理行為均可能與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益問題相關(guān)。一方面,公司存在有針對性的利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)減損益的盈余管理行為,從而達(dá)到影響國家降低法定稅率的目的。有研究表明,上市公司的實(shí)際稅負(fù)率與利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)低會計(jì)損益的盈余管理之間存在正相關(guān)關(guān)系。另一方面,公司管理層在進(jìn)行調(diào)增損益的盈余管理時會面臨財務(wù)報告成本與稅務(wù)成本間的權(quán)衡。為了擺脫這種困境,公司管理層有可能充分利用稅法與會計(jì)制度之間的不同規(guī)定,通過操控非應(yīng)稅項(xiàng)目來規(guī)避盈余管理的所得稅成本。相關(guān)分析也表明上市公司存在通過操縱會計(jì)利潤與應(yīng)計(jì)利潤之間的差異規(guī)避盈余管理的所得稅成本的動機(jī)。因此,可以得出假設(shè)1。

假設(shè)1:盈余管理程度越強(qiáng),所得稅率越高,從而上市公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目的損益越高。

需要進(jìn)一步分析的一個問題是:盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時,是否存在替代效應(yīng)或互補(bǔ)效應(yīng)。在資本市場中,公司管理層出于融資、契約和政治管制等目的,往往有意識地采取種種手段調(diào)節(jié)或控制會計(jì)盈余指標(biāo)(葉康濤,2009)。但是盈余管理行為也會產(chǎn)生成本,除了要面臨未來可能的法律風(fēng)險外,一項(xiàng)直接的成本便是所得稅成本,會對公司的所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響,尤其是在中國這個特殊的市場當(dāng)中。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理,如果兩種產(chǎn)品聯(lián)合在一起才能發(fā)揮作用,例如汽車和汽油,這兩種產(chǎn)品即為互補(bǔ)品;如果兩種產(chǎn)品均可獨(dú)立發(fā)揮作用,且具有相同功能,例如茶葉與咖啡,這兩種產(chǎn)品即為替代品。如果將盈余管理與所得稅負(fù)分別理解為一種產(chǎn)品,那么由于這兩種產(chǎn)品均可對非應(yīng)稅項(xiàng)損益產(chǎn)生影響,且具有相同功能。由此可以得出,這二者之間應(yīng)當(dāng)具有一定的互補(bǔ)效應(yīng)。根據(jù)以上分析,提出假設(shè)2。

假設(shè)2:盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時存在互補(bǔ)效應(yīng)。

三、研究設(shè)計(jì)

本文主要考察盈余管理與所得稅支付之間的關(guān)系,特別地側(cè)重考查上市公司是否會通過操縱盈余來規(guī)避相應(yīng)的所得稅成本。筆者通過構(gòu)建以下模型來檢驗(yàn)假設(shè):

DBT=β1+β2EM+β3TAX+β4EM×TAX+β5DEBT

+β6FIRST+β7AUDIT+β8SIZE+ε (1)

其中,DBT為被解釋變量,表示操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益,本文以會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之差額來近似衡量。EM、TAX和EM×TAX為解釋變量:EM為上市公司盈余管理程度,以修正的Jones模型計(jì)算的操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值衡量;TAX為實(shí)際所得稅率,其與盈余管理之間有負(fù)相關(guān)關(guān)系,不同稅率的企業(yè)盈余管理時的動機(jī)會有所差異,從而導(dǎo)致操作非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的程度會不同;EM×TAX為操控性應(yīng)計(jì)利潤與所得稅稅率的交叉變量,它考核了不同稅率層次的公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的動機(jī)程度。

本文預(yù)計(jì)β2、β3的符號均為正,即隨著操控性應(yīng)計(jì)利潤與所得稅率的增加,上市公司操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益也隨之上升,從而規(guī)避盈余管理的所得稅成本。本文預(yù)計(jì)β4的符號將顯著為正,即高稅率公司在進(jìn)行盈余管理時,更有可能通過操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來規(guī)避所得稅成本。

此外,本文借鑒Mills和Newberry(2001)、葉康濤(2009)的研究,加入公司資產(chǎn)負(fù)債率作為控制變量,用DBET表示。資產(chǎn)負(fù)債率越高,公司將面臨債權(quán)人的嚴(yán)格監(jiān)督,從而違反債務(wù)契約的成本越高,因此,公司出于規(guī)避違反債務(wù)契約的目的會傾向于虛增盈余。此外,本文還加入了外部審計(jì)是否為“四大”會計(jì)師事務(wù)所、第一大股東持股比例和公司規(guī)模的對數(shù)值作為控制變量,來控制公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模效應(yīng)對公司納稅申報的可能影響。主要變量定義如表1。

四、樣本選擇與描述性統(tǒng)計(jì)

以滬、深交易所2008年1 629家A股上市公司為研究樣本,并按照下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選:剔除金融類上市公司;剔除當(dāng)年虧損上市公司;剔除當(dāng)年新上市的公司;主要變量缺失的上市公司。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn),共篩選出1 061家符合條件的上市公司。研究所使用的會計(jì)利潤、應(yīng)計(jì)利潤和實(shí)際所得稅率數(shù)據(jù)來自聚源數(shù)據(jù)庫,其余指標(biāo)數(shù)據(jù)均來源于Wind數(shù)據(jù)庫。

需要說明的是,2007年開始執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》,從而原先執(zhí)行高所得稅率的上市公司可能會選擇在2006年有意調(diào)低應(yīng)稅利潤,并在以后年度調(diào)高應(yīng)稅所得,已達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的,但是沒有依據(jù)認(rèn)為該現(xiàn)象會影響本文的研究假說。

樣本描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。從描述性統(tǒng)計(jì)來看,所得稅率最高為25%,最低僅為1%,均值為20.44%,其中有498家公司(占樣本的46.94%)的所得稅率低于25%,表明即使財政部自2001年以來多次清理和規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但上市公司的所得稅優(yōu)惠仍然相當(dāng)普遍。從盈余管理程度看,最低為0.0002,最高卻達(dá)到0.4183,表明不同稅率的企業(yè)進(jìn)行盈余管理時由于動機(jī)的差異而導(dǎo)致操縱盈余程度各不相同。

表3給出了有關(guān)變量的相關(guān)矩陣。從相關(guān)矩陣來看,模型解釋變量和被解釋變量之間,相關(guān)系數(shù)的絕對值不超過0.2,說明沒有嚴(yán)重的多重共線性問題;且DBT與EM及TAX顯著正相關(guān),這表明隨著盈余管理程度上升和稅率的增加,公司明顯存在通過增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益以規(guī)避所得稅負(fù)的動機(jī)。

五、實(shí)證分析結(jié)果

我們采用回歸方程(1)考察盈余管理與操控性非應(yīng)稅項(xiàng)目間的關(guān)系,回歸結(jié)果見表4。

從回歸結(jié)果1、2、3來看,EM的回歸系數(shù)為正,且在1%的置信水平下顯著,這表明在未控制其他因素和控制其他因素的條件下,公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益都會隨著盈余管理程度的加強(qiáng)而增加,從而規(guī)避盈余管理的所得稅成本。不過回歸系數(shù)也表明公司為盈余管理所支付的所得稅成本是相當(dāng)高的。另外,TAX的系數(shù)為正,且也在1%的置信水平下顯著,與假設(shè)1一致。這表明盈余管理程度越強(qiáng),所得稅率越高,則公司有動機(jī)通過增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來規(guī)避稅負(fù)。

在回歸結(jié)果4中,將EM與TAX的交互變量納入了回歸模型,發(fā)現(xiàn)回歸系數(shù)也顯著,且在1%的置信水平下顯著。這說明在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時EM與TAX之間存在互補(bǔ)效應(yīng)。進(jìn)一步又把樣本分為兩個部分分別進(jìn)行回歸:沒有享受稅收優(yōu)惠的公司(即:稅率=25%)和享受稅收優(yōu)惠的公司(即:稅率

從控制變量的回歸結(jié)果看,DEBT與SIZE變量在所有回歸中得到了顯著的結(jié)果,這表明上市公司進(jìn)行操控是出于債務(wù)契約和公司規(guī)模的考慮。FIRST變量在大部分回歸中達(dá)到了顯著為正的結(jié)果,說明上市公司第一大股東持股比例越高,越有能力或傾向通過操控相關(guān)損益規(guī)避稅負(fù)。此外,外部審計(jì)對于公司操縱行為并無顯著的影響。

六、結(jié)論

由于進(jìn)行盈余管理時往往面臨著財務(wù)報告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡,因此,公司會通過操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避所得稅成本。本文證實(shí)了該結(jié)論:公司盈余管理程度越大,所得稅率越高,從而上市公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目的損益越高,即公司有通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)避盈余管理所得稅成本的動機(jī)。此外,盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時存在互補(bǔ)效應(yīng)。

本文的政策意義在于,隨著安然、世通等一系列財務(wù)舞弊案件的爆發(fā),一些社會人士提出加強(qiáng)財務(wù)報告會計(jì)與所得稅會計(jì)的一致性,以防止公司通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益形式規(guī)避盈余管理的所得稅成本,從而抑制盈余管理行為(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。本文的研究表明,雖然公司存在通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避盈余管理所得稅負(fù)的動機(jī),但可以從實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果中發(fā)現(xiàn)公司通過此途徑所規(guī)避的所得稅負(fù)極為有限,即公司事實(shí)上會為其大部分盈余管理行為支付所得稅。因此,通過強(qiáng)化財務(wù)報告會計(jì)制度與所得稅會計(jì)制度的一致性,并不能有效防止公司通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益形式規(guī)避盈余管理的所得稅成本,從而抑制盈余管理行為。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 戴德明,姚淑瑜.會計(jì)-稅收差異及其制度因素分析――來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財經(jīng)研究,2006(5):48-59.

[3] 鄭紅霞,韓梅芳.基于不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的上市公司稅收籌劃行為研究[J].中國軟科學(xué),2008(9):122-131.

篇（4）

一、企業(yè)所得稅核定征收的依據(jù)

為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕38號），從2000年1月1日起開始執(zhí)行。此舉規(guī)范了我國企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍、情形、方法、程序、納稅申報、征收檢查、爭議解決等問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，暫行辦法的部分條款已不適應(yīng)企業(yè)所得稅的征管工作，因此國家稅務(wù)總局印發(fā)了《征收辦法》及《通知》，進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)所得稅核定征收工作，主要體現(xiàn)在：適用范圍擴(kuò)大、增加了核定征收所得稅的情形、進(jìn)一步明確了具體核定方法、調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度、增加了納稅人申報調(diào)整的責(zé)任、明確了核定程序的時限、年度核定時間后延、申報方式細(xì)化、可以享受稅收優(yōu)惠政策、明確不能核定征收企業(yè)所得的企業(yè)。

二、我國企業(yè)所得稅核定征收的管理情況

我國目前鼓勵中小企業(yè)規(guī)范建賬，采取查賬征收為主的管理模式，從而督促企業(yè)規(guī)范建賬，依法履行納稅義務(wù)，逐步建立完整的企業(yè)社會信用體系。從宏觀上看，企業(yè)所得稅占我國稅收總額的比例在逐年提高，征管工作效果不錯。但進(jìn)一步分析央企利潤總額和相應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅來看，央企繳納的企業(yè)所得稅占各類企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅總額比例逐步下降，一定程度說明地方國企及私營企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)在逐年增加。近年來，不少企業(yè)處于轉(zhuǎn)型期及艱難期，私營企業(yè)舉步維艱但負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅不減反增，從一定程度反映了稅務(wù)部門加強(qiáng)了稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作。

從相關(guān)數(shù)據(jù)可推論出，在現(xiàn)時征管條件下，私營企業(yè)偷逃稅款的現(xiàn)象比較普遍，查賬征收無法妥善解決我國中小企業(yè)（尤其是落后地區(qū)縣級以下中小企業(yè)）企業(yè)所得稅征收難題，稅款流失嚴(yán)重。

從微觀上看，本文通過查閱相關(guān)資料及向稅收管理人員了解核定征收的管理情況，印證了稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作的觀點(diǎn)。如云浮市云城區(qū)國稅局王文創(chuàng)發(fā)表的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收及管理的思考》，目前云城區(qū)國稅局所管轄的580戶企業(yè)所得稅中發(fā)現(xiàn)，每季申報的所得稅除了40多戶匯總申報的企業(yè)外有50%都是零申報，2009年銷售收入達(dá)3億多元，但全年申報預(yù)繳稅款不超過1000萬元。其中：繳納純企業(yè)所得稅有132戶，2009年銷售收入達(dá)1.8億元，全年申報預(yù)繳稅款不超過100萬元；注冊資金500萬元以下的占95%以上，年銷售額普遍在100萬元以下，預(yù)繳稅款與實(shí)際稅款比率達(dá)80%，企業(yè)盈利面不到50%。這說明不少企業(yè)納稅信用有所缺失。2011年，云浮市云城區(qū)國稅局對虧損企業(yè)、規(guī)模較小和不具備查賬征收條件的企業(yè)采用核定征收方式，目前已對204戶企業(yè)由查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)分析，所得稅核定征收的企業(yè)占了云浮市云城區(qū)國稅局管轄企業(yè)的比例約為35%。

近幾年為保障財政收入的穩(wěn)定性，稅務(wù)部門征收壓力增大，加大了稽查力度，加強(qiáng)了企業(yè)所得稅查賬征收和核定征收的管理，增加了地方國企及私營企業(yè)的稅負(fù)。而核定征收作為查賬征收的補(bǔ)充模式，簡單實(shí)用，組織收入合法穩(wěn)定，便于征管且易于為納稅人掌握，不少地區(qū)的稅務(wù)部門對核算不規(guī)范的中小企業(yè)采取了核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。

三、現(xiàn)行法規(guī)下征管存在的問題

1、核定征收所得稅的情形存在一定的爭議。《征收辦法》規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。但實(shí)際操作中，征管部門和納稅人會存在如下爭議：雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全如何認(rèn)定，沒有清晰的指引；申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的情形，如何認(rèn)定計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，也沒有清晰的指引。

2、核定征收企業(yè)所得稅難度頗大。根據(jù)《征收辦法》的精神，國家稅務(wù)總局要求各地國稅局和地稅局按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。一是實(shí)務(wù)上核定征收企業(yè)所得稅的公開程度不夠。筆者通過網(wǎng)絡(luò)搜索各地稅務(wù)部門對企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果公示情況，發(fā)現(xiàn)不少地區(qū)對企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果未進(jìn)行公示。二是在征稅未充分公開的情況下，稅務(wù)部門征收稅款的公平性、公正性難以讓核定征收類納稅人信服。

3、核定應(yīng)稅所得率難度較大，核定的結(jié)果也存在一定的爭議。本文收集了2009—2011年廣州市黃埔區(qū)地稅局對企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果公示情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題。

（1）服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)核定的應(yīng)稅所得率存在一定的爭議。從表1可知，同屬于服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，同一納稅年度核定的應(yīng)稅所得率有12%和10%兩種檔次。作為同一個地區(qū)的企業(yè)，核定的應(yīng)稅所得率應(yīng)該一致才較為合理。從表2可知，同屬于服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，廣州市黃埔區(qū)黃埔街下沙第六股份經(jīng)濟(jì)合作社核定的2011年度應(yīng)稅所得率從2010年的10%提高到有12%；廣州市黃埔區(qū)穗東街南基第五股份經(jīng)濟(jì)合作社核定的2010、2011年度應(yīng)稅所得率均為10%，保持一致。而作為同一個地區(qū)的企業(yè)，利潤率應(yīng)該相對穩(wěn)定，不同年度的應(yīng)稅所得率核定情況卻發(fā)生了變化，也難以讓納稅人信服。

（2）服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率存在一定的爭議。根據(jù)《征收辦法》，各地國稅局和地稅局保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。從表3可知，同一間飲食業(yè)公司2011年核定的應(yīng)稅所得率明顯比2010年的提高，不同飲食業(yè)公司2011年核定的應(yīng)稅所得率幅度差異較大（8%～14%），差異很難讓財務(wù)工作者信服。

（3）不同地區(qū)核定的應(yīng)稅所得率各有差異。本文收集了北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應(yīng)稅所得率比較，北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局對同行業(yè)核定的應(yīng)稅所得率相一致，廣州市黃埔區(qū)地稅局對同行業(yè)核定的應(yīng)稅所得率在《征收辦法》規(guī)定的范圍內(nèi)體現(xiàn)不同企業(yè)的差異性。

從表4分析可知，作為我國政治中心的北京以及我國金融服務(wù)中心的上海，上海虹口區(qū)稅務(wù)局對飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率竟然低于北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所核定的應(yīng)稅所得率，令人覺得不合理，而廣州黃埔區(qū)地稅局對飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率最高為14%，更令人覺得不合理。

四、完善企業(yè)所得稅核定征收的對策及建議

1、國家稅務(wù)總局應(yīng)對核定征收所得稅的情形進(jìn)行釋義。廣東省地稅局下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)所得稅若干征管問題的通知》（粵地稅發(fā)〔2009〕119號），對《征收辦法》第三條所述符合核定征收條件之一的“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查賬的”規(guī)定，在具體征管中可按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握。

（1）雖設(shè)立賬簿，但賬冊不完整或科目設(shè)置混亂而不符合一般會計(jì)核算慣例。

（2）雖設(shè)立收入賬簿、收入科目，但收入憑證殘缺不全，不能準(zhǔn)確核算經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的利益流入；或雖憑證齊全，但核算混亂，不能準(zhǔn)確區(qū)分收入、預(yù)收款性質(zhì)，不能正確區(qū)分不同施工項(xiàng)目取得的收入。

（3）雖設(shè)立成本費(fèi)用科目，但憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬，或雖資料齊全，基本能使用合法憑證入賬，但不能正確劃分直接成本和費(fèi)用界限的，或直接成本不能按施工項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配等規(guī)范核算，從而不能準(zhǔn)確核算施工項(xiàng)目成本。

上述做法，對稅務(wù)工作者、納稅人明確核定征收情形有較為清晰的了解。建議國家稅務(wù)總局采納廣東省地稅局的做法，對核定征收所得稅的情形進(jìn)行釋義。

2、稅務(wù)部門應(yīng)及時公開企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行公示。根據(jù)《征收辦法》的精神，各地國稅局和地稅局按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。要做到公平、公正、公開，最基本的是信息公開。各地區(qū)稅務(wù)部門要及時對企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行公示，確保納稅人及社會各界的監(jiān)督權(quán)利。

3、稅務(wù)部門應(yīng)對各地企業(yè)核定征收的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，科學(xué)核定不同企業(yè)的應(yīng)稅所得率。從上述北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應(yīng)稅所得率比較，應(yīng)稅所得率差異性較大，從而難以讓納稅人信服。各地稅務(wù)部門應(yīng)共享各地企業(yè)核定征收的數(shù)據(jù)，并對此進(jìn)行分析，調(diào)整明顯的不合理的應(yīng)稅所得率差異。增加集體決策程序，對申報企業(yè)的應(yīng)稅所得率進(jìn)行科學(xué)核定。可采取成立核定征收決策委員會的方式，隨機(jī)抽取委員會成員，要求委員會成員，結(jié)合當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素及數(shù)據(jù)，對申報企業(yè)以只編號不公開申報企業(yè)的“暗標(biāo)”形式集體、科學(xué)地核定應(yīng)稅所得率。

【參考文獻(xiàn)】

篇（5）

風(fēng)險管理起源于美國，20世紀(jì)70年代起被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、金融、政府的管理活動之中，其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段，第一階段是以“安全和保險”為特征的風(fēng)險管理，主要措施是通過保險將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司；第二階段是以“內(nèi)部控制和控制純粹風(fēng)險”為特征的風(fēng)險管理，要求公司管理層加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制；第二階段即全面風(fēng)險管理理念，典型代表是美國反欺詐交易委員會(COSO)于2004年的《全面風(fēng)險管理──整合框架》。風(fēng)險管理實(shí)質(zhì)上是由風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制等步驟所構(gòu)成的程序，該程序的運(yùn)行須圍繞一定的目標(biāo)、信息與溝通、監(jiān)控等。而我國近幾年才將風(fēng)險管理運(yùn)用于稅收管理當(dāng)中， 2008年12月國家稅務(wù)總局局長在全國稅務(wù)工作會議上明確提出要“加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理”，稅收風(fēng)險管理作為一個新理念受到越來越廣泛的關(guān)注。隨著稅務(wù)部門信息化水平的提升及應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的積累，構(gòu)建以風(fēng)險預(yù)警機(jī)制為起點(diǎn)的風(fēng)險管理已經(jīng)成為落實(shí)稅源專業(yè)化管理的必由之路。

二、企業(yè)所得稅征管中存在的問題

（一）現(xiàn)有的征管模式加劇稅收風(fēng)險

現(xiàn)有屬地管理的稅收征管模式，對企業(yè)進(jìn)行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業(yè)務(wù)的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無效或低效地耗費(fèi)在缺乏針對性的管理措施和環(huán)節(jié)之中，并加劇了征管資源與征管質(zhì)量的矛盾，而且存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕企業(yè)所得稅”的現(xiàn)象。

就現(xiàn)有的企業(yè)所得稅管理機(jī)制來看，主要側(cè)重于事前的優(yōu)惠政策管理和事后的審核評估管理，且事后的評審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預(yù)繳申報管理，缺乏事中的預(yù)警監(jiān)控?；鶎佣悇?wù)局僅在政策法規(guī)科設(shè)定一人專職從事企業(yè)所得稅管理，基層稅務(wù)所設(shè)有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，沒有精力去做大量有關(guān)企業(yè)所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊(duì)伍不同程度上存在“斷層”的現(xiàn)象。

（二）會計(jì)環(huán)境惡劣加劇稅收風(fēng)險

中小企業(yè)對財務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)、財務(wù)人員水平參差不齊，許多企業(yè)沒有準(zhǔn)確地依照稅法調(diào)整會計(jì)制度與稅收政策之間的差異，并且通過多套賬來應(yīng)付稅收檢查。眾多企業(yè)為降低成本，往往聘用兼職會計(jì)，而這些兼職會計(jì)可能在很多家企業(yè)兼職，一定程度上影響了入賬的及時性、核算的準(zhǔn)確性。

三、構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)所得稅專業(yè)化管理

（一）加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的目標(biāo)

應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以分析評估為起點(diǎn)，落實(shí)企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理，最終達(dá)到促進(jìn)所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標(biāo)。理想的風(fēng)險管理機(jī)制能做到以最少的資源化解最大的危機(jī)，同時使風(fēng)險高的事項(xiàng)先處理、風(fēng)險低的事項(xiàng)后處理，從而提高行政效率。

（二）以優(yōu)化納稅服務(wù)、提升違法成本來改善征管環(huán)境

充分利用稅收網(wǎng)站、報紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現(xiàn)有的12366財稅資訊平臺，采用多渠道、互動的形式，及時現(xiàn)行的所得稅法規(guī)；加大對企業(yè)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識培訓(xùn)班，幫助企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。

對不按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的納稅人嚴(yán)懲重罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰。對相關(guān)財務(wù)人員的違法行為，應(yīng)通報相關(guān)的財政主管部門，由財政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。

（三）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、動態(tài)的企業(yè)所得稅預(yù)警機(jī)制

1.優(yōu)化所得稅管理的組織機(jī)構(gòu)

專業(yè)化的稅源管理需要專業(yè)化的管理部門及其管理者，應(yīng)當(dāng)在基層分局成立所得稅管理部門，內(nèi)設(shè)2～3名干部，專事所得稅涉稅事項(xiàng)的管理和專項(xiàng)分析；在基層分所專設(shè)1人，從事所得稅涉稅事項(xiàng)的管理、專項(xiàng)分析及對相關(guān)數(shù)據(jù)的上傳下達(dá)。基層分所所得稅管理崗的工作重點(diǎn)是對上級分析事項(xiàng)進(jìn)行布置落實(shí)，同時積極開展分局內(nèi)部個性化分析，并將分析結(jié)果傳遞至上級和評估、稽查等部門。

2.科學(xué)地選擇預(yù)警指標(biāo)

預(yù)警指標(biāo)的選取以及能否有效運(yùn)行，取決于對企業(yè)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的篩選應(yīng)用。篩選應(yīng)以對企業(yè)的分類為基礎(chǔ)，行業(yè)分類與經(jīng)營規(guī)模分類相結(jié)合。數(shù)據(jù)來源以歷年所得稅年度申報為基礎(chǔ)，結(jié)合季度申報、增值稅申報、稽查評估結(jié)果、企業(yè)電力消耗等數(shù)據(jù)，加以綜合分析。預(yù)警指標(biāo)由稅負(fù)指標(biāo)和相關(guān)財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成。稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)包括收入稅負(fù)率、稅額變動率、成本稅收貢獻(xiàn)率等；相關(guān)財務(wù)指標(biāo)包括利潤率、毛利率、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、期間費(fèi)用變動率、存貨變動率等。在動態(tài)分析過程中，以2至3個稅負(fù)衡量指標(biāo)為核心，輔之以相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，既可進(jìn)行縱向分析，也可進(jìn)行橫向分析。

3.構(gòu)建動態(tài)的風(fēng)險識別與評估系統(tǒng)

借助省局征管輔助系統(tǒng)這個信息化平臺，構(gòu)建動態(tài)的風(fēng)險識別系統(tǒng)，以識別處于風(fēng)險值內(nèi)的企業(yè)。對處于風(fēng)險狀態(tài)的企業(yè)，以系統(tǒng)自動識別為基礎(chǔ)，輔以人工識別。

（1）確立各項(xiàng)指標(biāo)的正常區(qū)間值，這類數(shù)據(jù)的取得需要進(jìn)行大量的調(diào)查測算，也可以用現(xiàn)成的省以上國稅局公布或財務(wù)會計(jì)制度公布的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)的一項(xiàng)或幾項(xiàng)指標(biāo)偏離同行業(yè)均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時，即成為監(jiān)控對象。

（2）完善異常申報監(jiān)控模塊，對企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳零負(fù)申報、季度預(yù)繳連續(xù)零負(fù)申報、年度零負(fù)申報、連續(xù)年度零負(fù)申報等情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)預(yù)警，把連續(xù)異常企業(yè)列為關(guān)注企業(yè)。

（3）建立動態(tài)的指標(biāo)修正機(jī)制，充分考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，如物價因素、匯率因素、行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的份額等變化因素，及時對指標(biāo)的區(qū)間值加以修正，同時需結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況變化情況，進(jìn)行動態(tài)分析。

4.對預(yù)警企業(yè)的監(jiān)控機(jī)制

對風(fēng)險企業(yè)加以識別后，系統(tǒng)出具企業(yè)所得稅指標(biāo)異常預(yù)警提示單，層層下發(fā)至企業(yè)，由企業(yè)及時進(jìn)行自查，需要時，可安排稅收管理員根據(jù)企業(yè)自查情況及對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的分析進(jìn)行核查。核查結(jié)果不能排除風(fēng)險的，分別情況移送稽查處理或由評估部門進(jìn)行進(jìn)一步的評估分析。

5.加強(qiáng)對典型風(fēng)險領(lǐng)域的評估和監(jiān)控

首先，對小企業(yè)的分析評估應(yīng)結(jié)合產(chǎn)能分析。對于小企業(yè)上述的預(yù)警指標(biāo)是不夠的，因?yàn)樾∑髽I(yè)往往存在現(xiàn)金交易不入賬、虛列成本費(fèi)用的問題，從而導(dǎo)致部分企業(yè)長期虧損或微利的現(xiàn)象。根據(jù)我國企業(yè)以制造業(yè)為主的特點(diǎn)，制造類企業(yè)成本費(fèi)用中的關(guān)鍵生產(chǎn)要素如固定資產(chǎn)、電力等能源消耗指標(biāo)能夠較好體現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，在熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝程序特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，剖析關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以固定資產(chǎn)開工情況、原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的生產(chǎn)銷售情況，將估算值與納稅人的申報信息進(jìn)行對比，對偏離程度較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

其次，對規(guī)模以上企業(yè)加強(qiáng)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控。規(guī)模以上企業(yè)的財務(wù)核算水平往往比較好，對此類企業(yè)的評估分析主要依靠系統(tǒng)的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。對稅負(fù)指標(biāo)和主要財務(wù)指標(biāo)變動較大的企業(yè)，要求其積極進(jìn)行自查，在抓好自查工作的基礎(chǔ)上，有的放矢地做好督導(dǎo)和抽查工作。針對規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)復(fù)雜、納稅調(diào)整事項(xiàng)繁多的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)重大事項(xiàng)報告和跟蹤服務(wù)制度，及相關(guān)的動態(tài)分戶管理臺賬，在了解企業(yè)涉稅訴求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對重組業(yè)務(wù)、資產(chǎn)損失稅前扣除等重點(diǎn)事項(xiàng)的管理。

（四）加強(qiáng)部門間的信息溝通與交流

在稅務(wù)部門內(nèi)部及與其他政府部門之間應(yīng)建立良好地信息互通機(jī)制：

在稅務(wù)部門內(nèi)部，在征管輔助系統(tǒng)建立管評查互動模塊，促使稅源管理、稽查、評估形成合力，實(shí)現(xiàn)管理、評估和稽查工作的良性互動，強(qiáng)化對企業(yè)所得稅的立體管理?；椴块T在履行職責(zé)中，對企業(yè)經(jīng)營狀況的深入挖掘程度是管理與評估環(huán)節(jié)所難以到達(dá)的，應(yīng)將稽查獲得的信息通過系統(tǒng)傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時，評估部門將獲得的經(jīng)營信息、重大線索等也可通過系統(tǒng)傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實(shí)現(xiàn)信息共享。

與其他政府部門間，加強(qiáng)與地稅、工商、司法部門、會計(jì)主管部門等的信息互通。與地稅部門加強(qiáng)共管戶的信息協(xié)調(diào)，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負(fù)差異；加強(qiáng)與司法部門、會計(jì)主管部門的信息聯(lián)動，必要時與司法部門聯(lián)手加大對稅收犯罪行為的處罰力度，加大對財務(wù)人員違法行為向會計(jì)主管部門的通報力度，由會計(jì)主管部門給予嚴(yán)肅處罰。

參考文獻(xiàn)

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[2] 吳軼輪，任浩．內(nèi)控管理體系向風(fēng)險管理體系的成功轉(zhuǎn)換：來自寶鋼的經(jīng)驗(yàn)[J]．會計(jì)之友，2008（34）：57-59.

篇（6）

以某縣為例，進(jìn)行分析。自2008年新稅法實(shí)施以來，該縣認(rèn)真貫徹落實(shí)年度應(yīng)納稅額低于3萬元、6萬元的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，累計(jì)為小型微利企業(yè)辦理減稅683萬元，具體為：2008年1033戶、285萬元；2009年693戶，200萬元；2010年325戶、115萬元；2011年165戶，83萬元（詳見下表）。

該縣小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠具有以下特點(diǎn)：一是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在所有現(xiàn)行優(yōu)惠政策中，優(yōu)惠對象上仍占主體地位。從2008年新法實(shí)行第一年共1049戶企業(yè)享受到了小型微利企業(yè)優(yōu)惠，占全部優(yōu)惠戶數(shù)的98%，2008-2011年四年間平均81%的優(yōu)惠類型為小型微利優(yōu)惠，說明小型微利優(yōu)惠在惠及企業(yè)面上占主體地位；二是小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅款比重較小，四年間，優(yōu)惠總稅款僅683萬元，占全部優(yōu)惠稅款的僅0.7%，不足百分之一，這與優(yōu)惠企業(yè)數(shù)量主體地位形成巨大的反差；三是小型微利企業(yè)優(yōu)惠從戶數(shù)、稅款、優(yōu)惠面等比例均呈逐年下降趨勢。從優(yōu)惠戶數(shù)看，2008年1033戶小型微利企業(yè)下降到2011年165戶；從優(yōu)惠稅款看，2008年優(yōu)惠稅款285萬元下降到2011年83萬元；從優(yōu)惠面上，2008年小型微利企業(yè)占全部所得稅納稅人的28%下降到2011年的7%。小型微利企業(yè)優(yōu)惠呈現(xiàn)的下降態(tài)勢，與近年金融危機(jī)影響加重，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下滑，符合小型微利企業(yè)條件的小企業(yè)增多的趨勢不相吻合，這說明優(yōu)惠制度本身及落實(shí)管理中仍存在問題、影響和制約了優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在問題

（一）制度限制多，門檻高。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，要享受小型微利企業(yè)低稅率的稅收優(yōu)惠必須滿足四個基本條件：一是行業(yè)限制，即不屬于國家限制和禁止的行業(yè)；二是從業(yè)人數(shù)的限制，工業(yè)不得超過100人，其他行業(yè)不得超過80人；三是資產(chǎn)總額符合規(guī)定。工業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；四是年度應(yīng)納稅所得稅額的限制，不得超過30萬元。只有四個條件同時具備，才能享受優(yōu)惠政策。并且企業(yè)要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，賬務(wù)健全、財務(wù)核算規(guī)范，能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用、利潤等。這些條件的設(shè)定對處于發(fā)展和起步階段的小企業(yè)來說，客觀限制了這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

（二）備案手續(xù)繁瑣，資料多。目前，雖然所得稅優(yōu)惠制度從審批制改為了備案制度，簡化了流程，降低了執(zhí)法風(fēng)險，但備案資料仍較繁瑣，尤其是對優(yōu)惠稅款較小的小型微利企業(yè)備案，目前的規(guī)定手續(xù)有：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報告書》、企業(yè)會計(jì)報表、工資表、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料等。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自的管理情況又增加了一些資料，如：代扣代繳個人所得稅憑證，發(fā)放工資清單，對照國家的產(chǎn)業(yè)目錄對本企業(yè)從事行業(yè)的說明等。多數(shù)小型微利企業(yè)因提供不了全部的資料，不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件較窄，備案手續(xù)繁瑣，同時優(yōu)惠數(shù)額又偏小，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，享受到該優(yōu)惠的企業(yè)較少，呈現(xiàn)逐年下降趨勢。

（三）管理難度大，風(fēng)險高。從2008年至2011年小型微利企業(yè)優(yōu)惠情況分析可以看出，小型微利企業(yè)優(yōu)惠類型在數(shù)量上占絕對優(yōu)勢，但優(yōu)惠稅額較小，2008年-2011年四年2216戶次小型微利企業(yè)，僅享受683萬元優(yōu)惠，戶均0.31萬元，但優(yōu)惠戶數(shù)占四年優(yōu)惠備案工作的81%，可見，在稅收管理工作中，尤其是在匯算清繳期間，大量的時間都花費(fèi)在對小型微利企業(yè)的備案、核實(shí)、調(diào)查上，而其他優(yōu)惠類型所占的時間相對就較少了。這樣，一方面增加了稅收管理成本；另一方面，面對數(shù)量眾多的小型微利企業(yè)備案資料，對小型微利企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)卻難以界定，比如對從業(yè)人數(shù)的判定，小企業(yè)一般面臨經(jīng)營的不確定性、季節(jié)性用工等情況，僅從備案資料中不能準(zhǔn)確把握企業(yè)真實(shí)從業(yè)人員，這就加大了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險。

（四）計(jì)算申報不夠簡單明確，程序多。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅政策比較，原稅法下企業(yè)所得稅法定稅率為33%，同時對微利企業(yè)也設(shè)定了不同的低稅率優(yōu)惠：以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元以下企業(yè)（含3萬元），暫減按18%稅率征收所得稅；納稅年度應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額大小不同，適用不同的稅率，判定標(biāo)準(zhǔn)一目了然，同樣是對微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，兩個文件的區(qū)別在適用對象上。原規(guī)定，無論企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)劃分，政策執(zhí)行起來簡便易行；相對舊法，新法微利企業(yè)的規(guī)定限制條件過多，政策執(zhí)行效率較低，影響了優(yōu)惠政策的作用發(fā)揮。

三、完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

中小企業(yè)覆蓋面廣、總量大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會穩(wěn)定、推動國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和市場繁榮方面，發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了切實(shí)扶持中小企業(yè)發(fā)展，使小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策得以更好地落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有的作用，建議如下：

（一）加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化輔導(dǎo)。目前，要針對小型微利企業(yè)的會計(jì)人員水平低、財務(wù)核算不完善、處于發(fā)展起步階段的特點(diǎn)，開展貼近實(shí)際、操作性強(qiáng)的培訓(xùn)、輔導(dǎo)、宣傳，通過送政策上門、召開座談會等形式，傾聽納稅人意見，改進(jìn)和完善優(yōu)惠政策，更好在發(fā)揮稅收在惠民生、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長、保就業(yè)方面的積極作用。同時，要積極幫助企業(yè)建立健全各種賬簿，完善各項(xiàng)財務(wù)管理制度，幫助納稅人全面、正確了解和掌握國家相關(guān)政策。

篇（7）

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-8500（2013）01-0043-02

企業(yè)所得稅分類管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的不同特點(diǎn)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分管理對象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點(diǎn)，增強(qiáng)管理的針對性和實(shí)效性，對企業(yè)所得稅稅源實(shí)施有效控管的一種管理方法。實(shí)施企業(yè)所得稅分類管理，是對企業(yè)所得稅實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，有利于合理配置征管力量，突出管理重點(diǎn)，強(qiáng)化管理手段，對切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控，從根本上提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。

一、新稅法實(shí)施前的分類管理工作

我國新稅法實(shí)施前，國家稅務(wù)總局明確的企業(yè)所得稅總體管理要求為“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評估、分類管理”16字方針，當(dāng)時“分類管理”要求的首次明確提出體現(xiàn)了企業(yè)所得稅征管模式的進(jìn)步。與此同時，國家稅務(wù)總局在2006年下發(fā)的《企業(yè)所得稅分類管理的指導(dǎo)意見》中明確了按照企業(yè)規(guī)模、征收方式、不同行業(yè)和管理類別提出了幾種常用的分類方法，供全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施中選用。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所轄納稅義務(wù)人具體情況做進(jìn)一步細(xì)分，或同時交叉采用幾種不同的分類方法或?qū)嵭袑蛹壏诸?，這些都體現(xiàn)了針對企業(yè)所得稅實(shí)施分類管理的總體要求，并與國家稅務(wù)總局自2002年開始組織實(shí)施的全國范圍重點(diǎn)行業(yè)專項(xiàng)檢查相輔相成，分類管理模式已開始在企業(yè)所得稅稅收征管中逐步實(shí)施并顯現(xiàn)成效。

新稅法實(shí)施前的企業(yè)所得稅分類管理可以說已經(jīng)兼顧了既管人又管事的管理模式，同時堅(jiān)持以行業(yè)管理為重點(diǎn)，以納稅評估為手段，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。但當(dāng)時企業(yè)所得稅是內(nèi)資、外資兩套稅法體系，又是國地稅共管稅種，稅收征管上是各自為戰(zhàn)，口徑不一，因此，科學(xué)分類、強(qiáng)化管理仍在剛剛起步和逐步發(fā)展階段。

二、新稅法實(shí)施后的分類管理工作

新稅法統(tǒng)一后，國家稅務(wù)總局把加強(qiáng)企業(yè)所得稅的總體管理要求更新為“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅”24字方針。在國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）文件中明確了分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法，要求各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。

稅法統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅涉及到的納稅人數(shù)量、行業(yè)種類、具體涉稅業(yè)務(wù)等非常復(fù)雜，尤其對稅收管理員、納稅評估人員、稽查人員的綜合素質(zhì)要求比較高，所以在逐步建立和完善以總局、省局為主，地市、縣（區(qū)）局為輔的新稅收征管格局下，積極推進(jìn)企業(yè)所得稅分類管理、探索專業(yè)化管理新方法就顯得尤為重要。

三、深圳市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅分類管理工作新思路

為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，深圳國稅局結(jié)合企業(yè)所得稅納稅人特點(diǎn)及企業(yè)所得稅管理實(shí)際，在已經(jīng)推行五年企業(yè)所得稅分行業(yè)評估基礎(chǔ)上，通過開展涉稅項(xiàng)目專項(xiàng)評估，探索企業(yè)所得稅專業(yè)化管理新路。2010年，該局組織開展了為期兩個月的企業(yè)所得稅“不征稅收入”專項(xiàng)評估工作，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額55074萬元，調(diào)減虧損9936萬元，累計(jì)補(bǔ)稅5608萬元，成效顯著。

1.調(diào)研先行，統(tǒng)一部署，協(xié)調(diào)推進(jìn)

針對納稅人普遍對“不征稅收入”的相關(guān)政策規(guī)定了解不夠深入，納稅申報上存在較大偏差，市局首先組織了“不征稅收入”相關(guān)政策調(diào)研，認(rèn)真了解基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行“不征稅收”政策的情況及征管現(xiàn)狀，為開展“不征稅收入”專項(xiàng)評估工作統(tǒng)一了思想認(rèn)識。在事先調(diào)研的基礎(chǔ)上，市局統(tǒng)一部署，制定了“不征稅收入”專項(xiàng)評估工作方案，明確專項(xiàng)評估的范圍、評估內(nèi)容及重點(diǎn)、評估的具體工作要求等。各基層局分工協(xié)作，各司其職。

2.大力宣傳，做好服務(wù)，防范風(fēng)險

各基層分局以此次專項(xiàng)評估為契機(jī)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，多種方式加大企業(yè)所得稅“不征稅收入”相關(guān)政策的宣傳輔導(dǎo)力度，確保納稅人在2009年度匯算清繳中能夠正確適用相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報，減少涉稅風(fēng)險。

3.突出重點(diǎn)，規(guī)范流程，提高效率

該局根據(jù)本次專項(xiàng)評估的范圍及內(nèi)容，認(rèn)真分析征管系統(tǒng)中2008年企業(yè)所得稅年度申報表，選擇有申報“不征稅收入”、“免稅收入中的其他收入”項(xiàng)目的納稅人以及2008年取得軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退稅款的納稅人作為本次評估重點(diǎn)對象，提高評估選樣準(zhǔn)確性。為了提高工作效率，市局組織人員對相關(guān)政策進(jìn)行梳理、學(xué)習(xí)和討論，明確增值稅“即征即退”稅款的處理等問題，規(guī)范和調(diào)整、細(xì)化專項(xiàng)評估涉及應(yīng)補(bǔ)稅款及納稅申報表工作流程，提高納稅評估執(zhí)行力。

篇（8）

1 企業(yè)所得稅的理論體系

1.1 企業(yè)所得稅的具體內(nèi)涵

所得稅是一個企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的重要準(zhǔn)則，同時也是企業(yè)會計(jì)工作的重要組成部分?，F(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅主要分為三種類型：

第一種是當(dāng)期所得稅，第二種是遞期所得稅，第三種是應(yīng)納所得稅。

當(dāng)期所得稅主要是指企業(yè)所上繳的所得稅是根據(jù)當(dāng)?shù)貞?yīng)繳納的費(fèi)用進(jìn)行核算的。

遞期所得稅是指企業(yè)由于暫時性的變動或者差異而導(dǎo)致的轉(zhuǎn)回資金進(jìn)行核算。

應(yīng)納所得稅是指按照企業(yè)的收益，根據(jù)國家相關(guān)稅法進(jìn)行計(jì)算必須繳納的一部分費(fèi)用[2]。

1.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)方法

對于一個企業(yè)而言，企業(yè)所得稅的主要確認(rèn)方法主要有以下兩種：第一種為應(yīng)付稅款法，這主要是指一個企業(yè)要確定當(dāng)期所得稅需要繳納的費(fèi)用，不能使用遞延所得稅計(jì)算的費(fèi)用。另一種是負(fù)債法，這主要是如果一個企業(yè)使用負(fù)債法，那么就必須確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還要確定遞延所得稅費(fèi)用，二者缺一不可。由此可見，企業(yè)所得稅確認(rèn)方法屬于企業(yè)會計(jì)工作的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，為了避免出現(xiàn)企業(yè)偷稅、漏稅、假賬等問題，這就需要企業(yè)管理者給予高度的關(guān)注和重視。

1.3 企業(yè)所得稅的具體準(zhǔn)則

國家下發(fā)了關(guān)于企業(yè)所得稅的具體準(zhǔn)則，具體內(nèi)容如下：

第一，企業(yè)確定遞延所得稅是十分重要而且必要的；

第二，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)算是所得稅計(jì)算的基礎(chǔ)；

第三，遞延所得稅資產(chǎn)以及負(fù)債情況的確認(rèn)是十分必要的；

第四，要對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效確認(rèn)和計(jì)算，從而做好銜接工作。

2 提高我國企業(yè)所得稅管理水平的重要性

企業(yè)所得稅屬于我國稅收制度的一個重要環(huán)節(jié)，對于完善我國稅收制度具有十分重要的積極作用，因此提高我國企業(yè)所得稅管理水平對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義，下面從國家、社會、企業(yè)三個方面分別論述提高我國企業(yè)所得稅管理水平的重要性。

2.1 能夠繁榮社會主義市場經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)綜合國力

企業(yè)是組成我國社會主義市場的細(xì)胞，在整個社會主義市場經(jīng)濟(jì)中占有很大的份額，因此提高企業(yè)企業(yè)所得稅管理水平，能夠繁榮我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)綜合國力。企業(yè)財務(wù)管理工作者可以在符合市場準(zhǔn)入原則的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用企業(yè)所得稅相關(guān)政策促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，良好的政策能夠有利于企業(yè)后期持續(xù)發(fā)展，同時還能為我國社會市場經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)[3]。

2.2 能夠縮小貧富差距，促進(jìn)社會團(tuán)結(jié)穩(wěn)定

企業(yè)所得稅屬于二次分配的流程，通過收取企業(yè)相應(yīng)的所得稅，有利于縮小貧富差距，從而減少行業(yè)差距、個人差距，對實(shí)現(xiàn)我國社會公平、正義，促進(jìn)社會穩(wěn)定團(tuán)結(jié)有著十分重要的作用。

2.3 能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化

企業(yè)所得稅管理屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要方式和手段，只有協(xié)調(diào)好各個部分才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化。企業(yè)如果能夠按時繳稅，制定科學(xué)合理的發(fā)展方案，還能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立良好的公眾形象。反之，則會影響企業(yè)長遠(yuǎn)利益，不利于企業(yè)的發(fā)展[4]。

3 我國企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀及存在的問題

雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國稅收制度不斷完善，但在實(shí)際發(fā)展的過程中，仍然存在諸多問題，尤其是企業(yè)所得稅管理問題，具體表現(xiàn)如下。

3.1 企業(yè)會計(jì)工作不到位，偷稅、漏稅問題嚴(yán)重

我國很多企業(yè)為了提高利潤，獲取更高的盈利，經(jīng)常會出現(xiàn)各種違法亂紀(jì)的行為，以此提高企業(yè)受益。例如：賬外賬、偷稅、信息失真、漏水。這些行為都是由于企業(yè)會計(jì)工作不到位，監(jiān)管力度不夠?qū)е碌模枚惞ぷ鞴芾砣藛T在相關(guān)管理負(fù)責(zé)人的同意下，把應(yīng)該向國家繳納的企業(yè)稅費(fèi)利用體外循環(huán)、現(xiàn)金交易等方式隱藏起來，或者當(dāng)做企業(yè)盈利，或者私自占有，一旦有一個企業(yè)成功的進(jìn)行了違法活動，就會有很多企業(yè)紛紛效仿，導(dǎo)致整個行業(yè)出現(xiàn)不良的連鎖效應(yīng)，這種行為會嚴(yán)重影響我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擾亂征稅的正規(guī)秩序。

另外，還有一些企業(yè)獲得了上市的資格，因此會向社會隨意虛假信息，通過做假賬等方式，獲得違法的企業(yè)的利潤。

3.2 企業(yè)所得稅監(jiān)督管理、市場評估體系不完善

企業(yè)所得稅評估體系是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)指定的相關(guān)法定，利用信息化網(wǎng)絡(luò)化手段，按照國家下發(fā)的程序、方法，對納稅人稅務(wù)費(fèi)進(jìn)行綜合的分析、判斷、鑒定，從而提高企業(yè)所得稅管理水平。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，很多企業(yè)管理者對于所得稅的概念認(rèn)識不清，評估內(nèi)容不清晰，沒有給予高度的重視和關(guān)注，在實(shí)際過程中常常會發(fā)生草草了事的現(xiàn)象，流于表象。此外，我國企業(yè)所得稅監(jiān)管體系不完善，對納稅企業(yè)資料信息收集不完善，形式單一，使企業(yè)所得稅失真[5]。

3.3 企業(yè)所得稅公開信息透明度較低

目前我國企業(yè)所得稅管理仍然處于半透明的狀態(tài)，稅收的傳遞、采集仍然處于人工狀態(tài)，導(dǎo)致信息不暢通，企業(yè)工作效率較低，很多管理政策難以得到有效的落實(shí)，企業(yè)所得稅征稅軟件老化，沒有得到及時的更新。

3.4 企業(yè)所得稅管理水平落后，管理模式單一

很多企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅管理方法，管理模式單一，具體表現(xiàn)如下：

第一，管理工作流于形式，很多工作都做得不到位，監(jiān)管力度不夠，工作難以順利推行；

第二，管理方法過于簡單，很多工作人員對于計(jì)算機(jī)掌握不熟練，繳費(fèi)軟件應(yīng)用不嫻熟，經(jīng)常會出現(xiàn)滯后等現(xiàn)象；

第三，企業(yè)亂用優(yōu)惠政策，這往往會導(dǎo)致稅收等不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)，鉆空子等現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.5 企業(yè)所得稅管理工作人員自身水平有待提高

很多企業(yè)所得稅管理工作人員自身水平不高，企業(yè)責(zé)任心不高，缺乏專業(yè)的理論知識和實(shí)踐能力，日復(fù)一日的稅收工作，導(dǎo)致企業(yè)所得稅管理人員缺乏實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，降低了企業(yè)工作人員的積極性和主動性。

4 提高我國企業(yè)所得稅管理水平的主要對策

4.1 提升所得稅管理人員的自身素養(yǎng)

人才是一個企業(yè)永葆生命力的重要條件，一個企業(yè)能否發(fā)展壯大在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部整體工作人員素質(zhì)的高低，因此提升企業(yè)所得稅工作人員的自身素養(yǎng)是十分必要的。企業(yè)可以建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的管理工作人員隊(duì)伍，明確分工，組織對員工進(jìn)行再培訓(xùn)，根據(jù)不同人員的特點(diǎn)因材施教，從而提高企業(yè)工作管理人員的整體素質(zhì)和專業(yè)化水平，在培訓(xùn)的基礎(chǔ)上還應(yīng)該提高其實(shí)踐能力，將理論知識與工作實(shí)際二者相結(jié)合，只有這樣，才能提高我國企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和水平。

4.2 建立健全企業(yè)所得稅評估和監(jiān)督機(jī)制

一方面國家可以借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立企業(yè)金融交易實(shí)名制制度，通過制定相關(guān)的法律法規(guī)來明確納稅責(zé)任，禁止出現(xiàn)假名賬號、匿名賬號等情況的發(fā)生。

此外，企業(yè)所得稅管理人員還應(yīng)該提升自身素質(zhì)，轉(zhuǎn)變過去落后的思想觀念，與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上創(chuàng)新，在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上實(shí)踐，避免偷稅漏稅、制造假賬等情況出現(xiàn)[6]。

4.3 構(gòu)建所得稅信息公開體制

企業(yè)資源不僅僅指人才、資金等方面的內(nèi)容，信息也是企業(yè)的一項(xiàng)重要的可利用資源。因此企業(yè)管理者應(yīng)該積極構(gòu)建所得稅信息公開制度，提高企業(yè)形象，建立一個高效、完整、科學(xué)、合理的信息共享體系，這有利于企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)市場的動態(tài)，生產(chǎn)適銷對路的商品，提高企業(yè)的整體競爭力。

篇（9）

一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

二、總體要求及其主要內(nèi)容

根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。

主要內(nèi)容是：

（一）分類管理

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。

1、分行業(yè)管理

針對企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。

由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。

2、分規(guī)模管理

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類。對占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時向上一級地稅機(jī)關(guān)反映。

對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。

3、分征收方式管理

根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計(jì)核算情況，對企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財務(wù)會計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財務(wù)會計(jì)核算相對準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會計(jì)核算和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理

匯總納稅企業(yè)管理。在國家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享?？倷C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。

事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強(qiáng)非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用。

減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報省局備案。

異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。

5、非居民企業(yè)管理

強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

加強(qiáng)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、創(chuàng)新服務(wù)理念

按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點(diǎn)，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。

2、突出服務(wù)重點(diǎn)

堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

3、降低納稅成本

針對各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。

（三）核實(shí)稅基

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。

1、稅源基礎(chǔ)管理

通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計(jì)核算制度，提高財務(wù)會計(jì)核算水平。

明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：

（1）納稅人實(shí)行的會計(jì)核算制度和方法。

（2）納稅人采用的存貨計(jì)價方法。

（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。

（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。

以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經(jīng)營情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。

加強(qiáng)跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。

2、收入管理

依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺賬管理。

充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。

3、稅前扣除管理

加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項(xiàng)目。

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。利用個人所得稅和社會保險費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會議費(fèi)支出核實(shí)力度。

對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺賬管理。

加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。

加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。

加強(qiáng)財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對大額財產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財產(chǎn)損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。

加強(qiáng)不征稅收入對應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

4.關(guān)聯(lián)交易管理

對企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5、清算管理

加強(qiáng)與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報

根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當(dāng)年實(shí)際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進(jìn)行。對企業(yè)申請按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。

2、加強(qiáng)匯算清繳管理

做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報。

加強(qiáng)受理年度納稅申報的審核工作。認(rèn)真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對會計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點(diǎn)后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補(bǔ)充申報。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。

3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用

引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計(jì)年報須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報時附報中介機(jī)構(gòu)出具的年度財務(wù)會計(jì)審計(jì)鑒證報告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財務(wù)會計(jì)審計(jì)鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。

4、建立匯算清繳檢查制度

每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。

（五）強(qiáng)化評估

納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機(jī)制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實(shí)納稅評估基礎(chǔ)

要全面、及時、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計(jì)報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評估模型。

2、完善納稅評估機(jī)制

通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點(diǎn)，有針對性地進(jìn)行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評估重點(diǎn)對象。

充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

按程序?qū)υu估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補(bǔ)充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。

3、完善評估工作制度

構(gòu)建重點(diǎn)評估、專項(xiàng)評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估?？偨Y(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗(yàn)。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國家稅收權(quán)益。

1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查

嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制

要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。

3、拓寬信息渠道

要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫信息，加強(qiáng)分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。

4、強(qiáng)化跟蹤管理

建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計(jì)報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。

三、保障措施和工作要求

企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。

（一）組織保障

1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

各級地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。

各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財務(wù)會計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問題進(jìn)行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。

2、明確工作職責(zé)

各級地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理?？h局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績效考核和責(zé)任追究。

3、加強(qiáng)協(xié)同管理

建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費(fèi)的管理聯(lián)動。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力?；鶎拥囟悪C(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。

（二）信息化保障

1、加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)

完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計(jì)查詢等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。

明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。

2.推進(jìn)電子申報

加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計(jì)報表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準(zhǔn)確。

（三）人才隊(duì)伍保障

1、合理配置人力資源

各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。

2、分層級多途徑培養(yǎng)人才

建立健全統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。

3、培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才

在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計(jì)知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。

篇（10）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，按照2008年1月實(shí)施的所得稅法，并依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得利潤繳納的稅款。新頒布的企業(yè)所得稅法涉及了經(jīng)濟(jì)體制改革中遇到的各類問題，在效率和公平方面具有較大的突破，一定程度上有利于企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)會計(jì)角度來看，所得稅由當(dāng)期所得稅與遞延所得稅組成。當(dāng)期所得稅費(fèi)用是以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)的費(fèi)用，而應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額，它是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。遞延所得稅費(fèi)用則是因暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法包括應(yīng)付稅款法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，前者只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響；后者則既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，又確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來確認(rèn)企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅管理的重要意義

市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理具有重要的意義。首先，企業(yè)所得稅管理對實(shí)現(xiàn)公平、正義具有積極的作用。所得稅管理是實(shí)現(xiàn)社會公平、正義的主要途徑之一，其主要方式即通過企業(yè)所得稅和個人所得稅的征收來減少收入差距、貧富差距、行業(yè)差距等。因此，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，利用國家強(qiáng)制力來實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的二次分配，進(jìn)而有效促進(jìn)社會公平。其次，企業(yè)所得稅管理有助于推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理者在會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律允許的情況下，靈活運(yùn)用企業(yè)所得稅政策來指導(dǎo)與制定財務(wù)決策，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展，即為企業(yè)所得稅管理目標(biāo)。這一目標(biāo)意味著所得稅管理的好壞將直接影響到企業(yè)后期的發(fā)展，而企業(yè)發(fā)展趨勢會直接影響市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。最后，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有助于企業(yè)價值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，同時做好內(nèi)部部門間的協(xié)調(diào)工作，而所得稅的管理是重要環(huán)節(jié)之一。若企業(yè)能夠制定科學(xué)合理的所得稅管理方案，將有利于企業(yè)樹立良好的社會形象，同時也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價值最大化的目標(biāo)。反之，則不利用企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、企業(yè)所得稅管理存在問題分析

1.企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，責(zé)任心差。企業(yè)所得稅涉及面廣，需要相關(guān)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識，包括會計(jì)、稅收、審計(jì)等知識，但實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)技能差，責(zé)任心不強(qiáng)等問題普遍存在。他們大多缺乏創(chuàng)新意識和主動學(xué)習(xí)精神，對企業(yè)先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)認(rèn)識不充分，理解不到位，且對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉。此外，所得稅管理人員的稅務(wù)管理理念落后，他們?nèi)砸詡鹘y(tǒng)管理模式和理念來應(yīng)對不斷變化的稅收政策，導(dǎo)致其對企業(yè)內(nèi)部審核不夠深入，因此難以有效落實(shí)國家扶持企業(yè)的優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)會計(jì)信息失真，影響納稅申報。不少企業(yè)存在“賬外賬”，其為了實(shí)現(xiàn)所謂的價值最大化目標(biāo)，甘愿冒著違法違規(guī)的風(fēng)險，弄虛作假，偷稅漏稅。所得稅管理人員在決策層的授意下，利用現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等方式，隱藏應(yīng)稅收入，將應(yīng)向國家繳納的稅款占為己有，變相增加企業(yè)利潤，這種做法很容易引發(fā)全行業(yè)偷稅的不良連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重擾亂稅收征管秩序。從股份制公司上市角度看，其為了獲得上市資格，粉飾財務(wù)報表，通過會計(jì)賬務(wù)技術(shù)處理或做假賬的方式，向社會公布虛假財務(wù)信息，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。

3.企業(yè)所得稅管理信息化程度不高。我國企業(yè)所得稅管理仍處于半信息化半手工狀態(tài)，涉及稅收的采集、傳遞、運(yùn)用等環(huán)節(jié)仍采用手工方式，導(dǎo)致所得稅征收信息傳遞不順暢，工作效率相對較低，而在用的稅收征管系統(tǒng)軟件還不夠完善，現(xiàn)有功能無法滿足實(shí)際需要。因稅收管理信息化程度較低帶來的諸多問題直接影響了企業(yè)所得稅管理的工作效率，使得一些稅收征管政策難以有效落實(shí)。另外，企業(yè)未能解決所得稅稅源管理問題，尤其是無法對不同類型的納稅人實(shí)施信息化分類管理，也為后期的管理埋下隱患。

4.納稅評估體系尚待完善。企業(yè)所得稅納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)制度，運(yùn)用信息化手段，按照一定的程序、方法，對納稅人提交的納稅申報資料進(jìn)行綜合審核、分析、判斷，進(jìn)而對納稅人納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度予以綜合評定。然而，不少企業(yè)的所得稅納稅評估體系尚不健全，表現(xiàn)為：企業(yè)管理層對納稅評估認(rèn)識不清晰，未能給予足夠的重視，在實(shí)際評估工作中往往敷衍了事，流于形式。從納稅評估的準(zhǔn)備階段看，對納稅資料的收集不夠全面，來源單一，使得納稅評估缺乏真實(shí)性和全面性，評估質(zhì)量有待提高。

四、完善企業(yè)所得稅管理的對策建議

1.提高企業(yè)所得稅管理人員綜合素質(zhì)。人才是企業(yè)發(fā)展的源動力，也是企業(yè)管理的實(shí)踐者，所得稅管理的成功與否很大程度上取決于企業(yè)能不能擁有高素質(zhì)且具有強(qiáng)烈責(zé)任心的專業(yè)人才。要提高企業(yè)所得稅管理人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任心，就應(yīng)從以下幾方面入手：一是要加強(qiáng)所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，全方位培養(yǎng)所得稅管理人員，并按照高素質(zhì)、專業(yè)化的要求，分工明確、職責(zé)清晰，不斷提升人才隊(duì)伍整體素質(zhì)。二是要加強(qiáng)所得稅管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。根據(jù)不同人員知識結(jié)構(gòu)的差異性，制定與其匹配的培訓(xùn)計(jì)劃，建立完善的所得稅、會計(jì)及審計(jì)知識體系。三是要強(qiáng)化所得稅管理人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力。采用專項(xiàng)技能培訓(xùn)與實(shí)踐結(jié)合的方式，促使所得稅管理人員將理論知識與實(shí)際工作相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅工作的精細(xì)化。

2.杜絕會計(jì)造假，規(guī)避涉稅風(fēng)險。要規(guī)范會計(jì)核算，提高納稅申報準(zhǔn)確率。一方面要借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗(yàn)，建立納稅人納稅號碼識別制度，切實(shí)落實(shí)金融賬戶及交易實(shí)名制。另一方面要完善金融法律、法規(guī)，加強(qiáng)銀行賬戶管理。通過制定相關(guān)制度，規(guī)范銀行賬戶開戶程序，不論個人還是單位，必需憑借全國統(tǒng)一的納稅識別號碼來開戶，絕不允許出現(xiàn)假名賬戶、匿名賬戶、多頭開戶等，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，禁止出現(xiàn)賬外交易。此外，對于納稅人取得收入相關(guān)的活動都必須使用納稅識別號碼，并由聯(lián)機(jī)網(wǎng)絡(luò)匯總到稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時、準(zhǔn)確地掌握納稅人的每一項(xiàng)收入。同時，要大力推廣資金支付電子化，運(yùn)用稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，全過程、全方位監(jiān)控納稅人資金動向。

3.全面推進(jìn)所得稅信息化管理，提高稅收征管效率。企業(yè)應(yīng)改變所得稅管理理念，全面推進(jìn)信息化管理。首先，要加大稅收管理軟件的二次開發(fā)與完善，建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息采集與處理模型，提升軟件的智能性，力爭實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理和納稅評估的全自動化。其次，國稅、地稅、工商部門等要設(shè)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，搭建統(tǒng)一的綜合性管理平臺，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)信息在各機(jī)構(gòu)間無障礙的傳遞，同時充分利用軟件的數(shù)據(jù)分析功能，以提高稅收征管效率。最后，要建立專門的稅收管理部門，對企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)核查及納稅情況實(shí)時監(jiān)控。通過信息化管理平臺，對企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，如某項(xiàng)長期業(yè)務(wù)等，進(jìn)行實(shí)時跟蹤，定期核查其是否存在偷稅、漏稅等行為，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

4.做好所得稅專項(xiàng)評估及調(diào)查工作。應(yīng)積極開展所得稅專項(xiàng)評估及調(diào)查工作，逐步完善相關(guān)制度，促使企業(yè)提高納稅申報質(zhì)量。要采用科學(xué)、合理的方法來開展企業(yè)所得稅專項(xiàng)評估及調(diào)查工作，具體而言，可以根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)類別、是否盈虧、盈虧金額情況、稅前扣除審批項(xiàng)目等進(jìn)行分類，從而制定相應(yīng)的評估計(jì)劃，提高評估和調(diào)查工作的有效性，做到事半功倍。同時，要定期對企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行檢查，防微杜漸，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為時要予以嚴(yán)懲。對于利用頻繁的關(guān)聯(lián)方交易等惡意避稅行為，要積極開展反避稅調(diào)查與懲治工作，通過加強(qiáng)立法工作及采取恰當(dāng)?shù)姆幢芏悓Σ撸婵刂破髽I(yè)所得稅繳納情況。另外，應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)間不同稅務(wù)部門間的合作，尤其是全國范圍內(nèi)的反避稅合作，實(shí)現(xiàn)信息與經(jīng)驗(yàn)的共享，以提高企業(yè)所得稅管理水平。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

一　我國非居民稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源。2008年比2002年非居民企業(yè)稅收增加了275．35億元，增長了253．27％，其中預(yù)提所得稅增幅達(dá)369．17％；2008年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)增應(yīng)納稅所得額157．5億元，補(bǔ)稅入庫12．4億元；2006年——2009年以來該類稅收一直在上升趨勢，2009年上半年，中國非居民企業(yè)所得稅和營業(yè)稅總收入完成222．03億元，同比增長40．7％，實(shí)現(xiàn)了連續(xù)6個月增長，而企業(yè)所得稅尤為突出，完成了195．94億元，同比增長51．2％。

二　非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)非居民企業(yè)所得稅執(zhí)法依據(jù)缺失，操作性不強(qiáng)

新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例盡管在對機(jī)構(gòu)和場所的判定、營業(yè)人的界定進(jìn)行了完善，對非居民企業(yè)的征稅方法進(jìn)行了修定，且原有一系列對外國企業(yè)征稅具有指導(dǎo)作用的文件因新稅法的實(shí)施而被自行廢除，新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(截至2009年止，大約已下發(fā)的有關(guān)非居民企業(yè)所得稅管理相關(guān)的文件有26個，其中：申報匯繳：3個；管理文件：6個；管理文件：l7個)，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理時，陷入了執(zhí)法依據(jù)短缺的困境。如：對于對外支付的款項(xiàng)在實(shí)際工作中經(jīng)常會遇到以下問題：

屬于什么性質(zhì)的款項(xiàng)?

收益人是誰?

是否來源中國所得?

有無實(shí)際聯(lián)系?

申報還是扣繳，誰來完成稅款?

納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定?(如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結(jié)算，則納稅義務(wù)發(fā)生時間和對應(yīng)的稅款繳納時間如何確認(rèn)?)

．．．．．．

上述問題的回答往往因政策的缺陷，造成理解的不一致性。

尤為復(fù)雜的是，非居民企業(yè)所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協(xié)定(安排)的使用問題，專業(yè)性相對很強(qiáng)，稅務(wù)人員難以把握和操作。

(二)利用合同的不同簽訂方式規(guī)避稅收

非居民企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得合同成為對非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料依據(jù)，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收管理執(zhí)法的合法性與合理性。目前非居民企業(yè)利用合同避稅的方法日趨多樣，如：

針對我國與他國協(xié)定6個月的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)，因此雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時間不足六個月，從而利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限界定以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。

通過合同條款的不明確性造成收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入的難以界定來逃避部分納稅義務(wù)。

采取簽訂勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外的合同實(shí)現(xiàn)利用勞務(wù)地點(diǎn)的避稅目的。

根據(jù)稅法對涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)定不同，通過合同分解涉稅項(xiàng)目避稅。如：把特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用與勞務(wù)兩個項(xiàng)目分別簽訂合同，把大量的特許權(quán)使用收人劃歸勞務(wù)所得，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

在合同中簽訂較低甚至低于成本的價格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，再以合同補(bǔ)充件和附加說明等資料的形式反映真實(shí)交易價來規(guī)避稅收。

(三)涉稅項(xiàng)目散雜，信息互通性差，稅源監(jiān)控難度大

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)：涉稅項(xiàng)目散雜、稅源分布零散、發(fā)生時間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差、監(jiān)控難度大。況且跨國交易科技的不斷進(jìn)步，交易方式的日趨多樣，使得稅源流動性日趨強(qiáng)化、隱蔽性日趨突出。而我國目前對非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務(wù)人的主動配合的基礎(chǔ)上，目前我國普遍存在代扣代繳義務(wù)人的扣繳意識和配合意識不強(qiáng)現(xiàn)象；售付匯稅務(wù)證明管理盡管在加強(qiáng)，但售付匯稅務(wù)憑證開具申請稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在被動受理，合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，無法準(zhǔn)確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，使得審查合同、發(fā)票等相關(guān)資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對批文不遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法了解變更事項(xiàng)的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實(shí)施后，許多審批事項(xiàng)變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時掌握非居民企業(yè)所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會造成大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的格局。

(四)非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，重視度低，專業(yè)管理人員缺乏

第一，除了總局征管軟件ctais2．0能就非居民企業(yè)的身份認(rèn)定，申報和征收提供技術(shù)外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進(jìn)行分析和管理，管理手段落后，使得對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以監(jiān)控。

第二，非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度不強(qiáng)的現(xiàn)象。

第三，非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，流程比較隱蔽，加之專業(yè)性比較強(qiáng)，知識結(jié)構(gòu)新，一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運(yùn)用又涉及國內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。

第四，非居民企業(yè)所得稅管理對稅務(wù)人員和財會人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求高，要求他們懂得國際稅收、外語、法律、國內(nèi)外財務(wù)會計(jì)及國際金融和國際貿(mào)易等多方面知識。目前，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)專門負(fù)責(zé)非居民稅收管理的人員很少，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，造成管理和管理人員知識結(jié)構(gòu)單一的矛盾日益突出，根本無法落實(shí)對非居民企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化和精細(xì)化。

三　強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理的對策

從一定程度上講，非居民企業(yè)所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理意識、管理經(jīng)驗(yàn)、管理體制等方面仍處在探索階段，無成熟的管理經(jīng)驗(yàn)可言。

(一)針對執(zhí)行依據(jù)的缺乏，強(qiáng)化政策體系的建立

簡單明了、易于遵從、便于操作、時效性強(qiáng)的稅收政策的建立，是強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，加之國內(nèi)稅法與國際稅收協(xié)定銜接性不夠強(qiáng)，制度的不健全使得對非居民企業(yè)所得稅稅源的管理在一定程度上產(chǎn)生了無法可依或有法難依的現(xiàn)象。為保證政策在實(shí)際使用中體現(xiàn)嚴(yán)密性、針對性、操作性和指導(dǎo)性，非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應(yīng)更加細(xì)化和規(guī)范、具體。如：

明確關(guān)于非居民通過實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時間界定標(biāo)準(zhǔn)。明確對非居民企業(yè)股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業(yè)股息所得的納稅期限和股息收入的確認(rèn)日期相混淆。

明確納稅申報所需附送資料的具體內(nèi)容、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標(biāo)準(zhǔn)、非居民境內(nèi)停留天數(shù)等程序性問題。

明確優(yōu)惠稅率判定、所得來源和歸屬等認(rèn)定實(shí)務(wù)性制度。

因此為強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理，在完善現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理、國際勞務(wù)的管理、協(xié)定待遇的管理、交易資料申報管理等辦法。

(二)針對涉稅業(yè)務(wù)的繁、亂、散、變特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)管理制度

由于非居民企業(yè)一般涉稅的具體業(yè)務(wù)具有發(fā)生時間、空間的不固定特點(diǎn)，且多以“投資、服務(wù)、勞務(wù)”等為主，同時大量納稅人在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)和場所等等，導(dǎo)致稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差，管理難度大，所以非居民企業(yè)所得稅一般都由支付人代扣代繳。實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于加強(qiáng)對非居民企業(yè)的稅收管理、防止國際偷漏稅、簡化納稅手續(xù)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化源泉扣繳制度時可考慮：

指定扣繳中“有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)”的掌握。

可以要求納稅人提供相關(guān)的合同、協(xié)議，根據(jù)工程或勞務(wù)合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)履行納稅義務(wù)的可能性，從而確定是否指定扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)直接在境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的問題。

平時應(yīng)注意管戶的投資方、股權(quán)構(gòu)成是否有變動，如果外國投資者的股權(quán)發(fā)生變動，應(yīng)向納稅人了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

如果勞務(wù)項(xiàng)目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業(yè)的信息。

可要求境內(nèi)企業(yè)(支付人)提交納稅人已經(jīng)登記、申報或者境外企業(yè)委托人的信息，如果沒有以上信息，則應(yīng)將境內(nèi)企業(yè)(支付人)指定為扣繳義務(wù)人。

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。

可以在強(qiáng)化內(nèi)外部信息管理、建立申報扣繳機(jī)制、協(xié)定待遇申請制度、稅款追繳保障等措施來加強(qiáng)源泉扣繳的落實(shí)。

(三)針對征管手段的落后，強(qiáng)化信息互通渠道

因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)業(yè)務(wù)繁、亂、散、變特點(diǎn)，且經(jīng)常把交易事項(xiàng)放在境外發(fā)生，加之大量的非居民企業(yè)在我國境內(nèi)缺乏機(jī)構(gòu)、場所等物理性存在，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其信息和對信息的真?zhèn)巫龀雠袛?。所以建議應(yīng)加強(qiáng)非居民企業(yè)的信息互通渠道建設(shè)，強(qiáng)化征管手段，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。

1、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部部門間的信息共享。非居民企業(yè)所得稅管理部門(國際稅務(wù)管理部門)應(yīng)主動加強(qiáng)與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計(jì)統(tǒng)、進(jìn)出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。

2、強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與外匯管理、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)、工商、貿(mào)促會等相關(guān)部門的信息交換，及時掌握非居民企業(yè)的基本及變化情況，加強(qiáng)國際間的信息情報交換，建立一個系統(tǒng)、嚴(yán)密的非居民企業(yè)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期到外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計(jì)業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。

3、完善非居民企業(yè)所得稅收人監(jiān)控分析制度。在全面利用關(guān)聯(lián)申報、對外支付稅務(wù)證明、信息互通等措施，建立一個全方位、多角度的系統(tǒng)性國際稅源監(jiān)控機(jī)制。結(jié)合地方性非居民企業(yè)所得稅的情況定期對其收人及稅源情況進(jìn)行分析和跟蹤，建立重大項(xiàng)目和特定業(yè)務(wù)的登記備案制度。重點(diǎn)調(diào)查在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的企業(yè)的應(yīng)稅收人信息情況；重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人對應(yīng)稅收人的支付情況；重點(diǎn)調(diào)查外國投資者變更企業(yè)股權(quán)的信息；重點(diǎn)監(jiān)控納稅人是否將其境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。

案例實(shí)證：珠海市國稅局針對珠海企業(yè)多牽涉香港股東的實(shí)際，利用反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，向香港商業(yè)登記署購買了查找公司注冊資料的會員資格，定期取得企業(yè)在港投資的所有基本注冊資料，然后，根據(jù)這些注冊信息定期到市外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計(jì)業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業(yè)股權(quán)管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，獲取了更大的管理空間。

【注】案例來源：珠海市國稅局

(四)針對納稅意識和扣繳意識不強(qiáng)，應(yīng)積極探索管理措施

1、加強(qiáng)政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。通過政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識和扣繳義務(wù)人的扣繳意識；另一方面要有針對性開展納稅提醒服務(wù)，拓展服務(wù)方式，幫助納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)避納稅風(fēng)險、降低納稅成本。

2、加大對扣繳義務(wù)人的管理，及時了解納稅人的信息。因非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動流動性大、隱蔽性高、復(fù)雜性強(qiáng)，大量外國企業(yè)在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)，且把交易行為放在國外實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)通過強(qiáng)化扣繳單位來掌握納稅人的涉稅業(yè)務(wù)情況。如：在實(shí)際管理中，輔導(dǎo)和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺賬和扣繳稅款登記臺賬，以便掌握消息；提高扣繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以便激勵扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責(zé)任，督促其依法履行扣繳義務(wù)和提高其涉稅風(fēng)險。

3、強(qiáng)化備案管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。一是實(shí)行投資經(jīng)營活動的登記制度，把未在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)(場所)的非居民企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)納入管理范疇；二是強(qiáng)化合同、協(xié)議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務(wù)人按照有關(guān)規(guī)定及時將合同或協(xié)議的簽訂復(fù)印件、合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容及變動情況等分別在事先或事后報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。合同、協(xié)議的備案事項(xiàng)可包括：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目、境內(nèi)單位或個人發(fā)包項(xiàng)目、股權(quán)投資(變更、轉(zhuǎn)讓)等事項(xiàng)的合同或協(xié)議或報告。三是建立企業(yè)付匯臺賬備查制度，以便及時了解項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、合同款項(xiàng)支付金額、申報納稅(或扣繳稅款)的情況，強(qiáng)化對非居民企業(yè)項(xiàng)目、合同、款項(xiàng)情況的監(jiān)控。

4、建立非居民企業(yè)所得稅審核管理制度。把非居民企業(yè)所得稅納人日常納稅申報管理，及時對所得稅的申報質(zhì)量進(jìn)行分析，掌握納稅人收人變動情況和原因；加強(qiáng)稅務(wù)證明臺賬管理，充分利用數(shù)據(jù)控制稅源；及時通報審核結(jié)果，作出對應(yīng)的處理措施。