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篇（1）

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

原標題：中小企業無形資產管理問題探討――以鼎盛公司為例

收錄日期：2015年10月21日

伴隨著科學知識的進步，世界越來越依賴于知識，特別是在現代計算機網絡信息技術發展模式下，企業的盈利能力將受有關環境的深刻影響；無形資產的經濟壽命是相同的，這使得每個國家把科學技術和知識產權放在關鍵突出的地位。同樣，加強對無形資產的管理就被每一個國家及企業放置在宏觀和微觀經濟發展中的重要位置。中國企業要達到國際標準，必須指出無形資產在企業發展過程中的重要作用，調整企業的管理理念，把無形資產管理作為極其重要的工作來做。本文以當下時代為背景，同時結合我國實際經濟環境，針對中小企業提出合理有效的無形資產管理模式，以保證中小企業的健康發展。

一、中小企業有關無形資產管理的理論

（一）中小企業無形資產管理問題。無形資產是企業擁有或控制的看不見、摸不著的可以對其進行辨認的非貨幣性資產。伴隨著科學知識的進步，世界越來越依賴于知識，特別是在現代計算機網絡信息技術的經濟發展模式下，企業的盈利能力將受有關環境的深刻影響；無形資產的經濟壽命是相同的，這使得每個國家把科學技術和知識產權放在關鍵突出的地位，同樣加強對無形資產的管理就被每一個國家及企業放置在宏觀和微觀經濟發展中的重要位置。當前階段，中國中小型企業的無形資產管理存在的問題如下：

1、無形資產管理意識淡薄。相當長的一段時間，因為無形資產看不見摸不著，所以中小企業更注重的是實物資產的管理，導致缺乏充分的對無形資產重要性的認識，而忽視對無形資產的管理。

2、無形資產流失嚴重。由于無形資產的價值評估不是很準確，導致大量無形資產損失。一方面作為一種無形資產評估的軟目標，而不重視；另一方面由于中國的法律對無形資產的評估體系和機制打擊力度還不夠強，導致評估時受其方法、方式和程序的影響比較大，選擇不準確的無形資產評估，導致大量無形資產損失，使企業利潤降低。

3、無形資產利用效率低。無形資產的潛在功能（如企業融資、品牌延伸等）沒有得到充分發揮；另外，無形資產在向有形化、物質化轉化過程中，受無形資產信息具體化及可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等因素的影響，使無形資產及時有效地轉化為企業的生產力具有一定的難度。

（二）中小企業無形資產發展情況。總體而言，無形資產的發展情況可以從以下幾個方面來看：一是管理理念：從一般性資產轉變為戰略性資產。尤其是在科技日新月異，市場經濟迅猛發展，企業之間的競爭已經不是簡單的資本競爭，而是進入更為激烈的技術競爭時代。所謂戰略資產，是不可見的、難以模仿的、不可替代的、積累時間長期的和適應市場經濟要求的資產，它能夠為企業帶來長期的經濟效益；二是管理模式：從戰術管理向戰略管理轉變；三是管理職能：從控制管理向過程管理轉變。無形資產過程管理強調無形資產的管理是多項管理職能。在這個系統完整的管理過程中，需要開展控制業務的工作（諸如計量、評估等），更需要開展管理業務的工作（例如無形資產的計劃、組織、協調等）；四是管理領域：從單一領域向綜合領域改變；五是管理方法：從經驗管理向科學管理轉變；六是管理主體：由部門管理模式轉變為跨職能的團隊式管理模式。

（三）中小企業無形資產管理的風險

1、不能明確選擇無形資產的價值評估方法。無形資產評估法主要包括市場價格法、資產回報率、重置成本法等。相同或相似資產的成交價格是市場考驗的結果，因此市場價格可能會使雙方當事人都接受。資產回報率所依據的是未來預期收益的現值等于資產價值這一原理來估算資產評估價值的，它主要表現為無形資產轉讓的形式。重置成本法是通過公式：資產的重置成本-資產實體性貶值-資產功能性貶值-資產經濟性貶值，以此來反映資產價值的。由于市場是不完美的，所以在相同的條件下，運用多種評價方法的評價結果可能會出現完全不同的情況，這種差異的原因是：（1）某些方法的前提不具備；（2）評估人員的專業能力有限；（3）委托方提供的數據資料信息失真。總之，在評估方法的選擇過程中，要具體情況具體而論。

2、企業無形資產管理環節缺乏有效的制度。無形資產的價值很難得到提升，由于對企業的法律法規缺乏適當的系統、管理機制和人員配置，這樣嚴重影響無形資產作用的充分發揮。大量無形資產流失，由于企業人員沒有利用科學的方法有效地使用和管理無形資產，導致企業巨大的經濟損失。

3、部分無形資產沒有被重視，導致損失嚴重。商標被搶注的事件時常發生。一些中小企業的經營管理者商標保護觀念淡薄，自己的商標讓人搶注、商標被盜用或商標隨意被授權使用的現象比較多，這嚴重破壞了無形資產的形象。不少的中小企業已經意識到無形資產是企業經營中的一項重要資產，但他們沒有利用有利于經濟無形資產積累的合法手段（如技術發展，提高質量、降低成本等），而是盲目地使用不正當手段（如虛假廣告，或者用這些錢去買一個考核獎旨再建立品牌意識）來欺騙無形資產的獲得。另外，我國對于自己的老字號商標往往也缺乏保護意識，如聯合利華公司已將眾人皆知的中華牙膏納入其名下。

4、在許多企業中缺少無形資產管理的專業人員和專門機構。首先，我國企業往往是臨時從其他組織并從其他部門暫時抽調人員；其次，企業往往缺少詳細的投資預算及可行性研究分析，沒有充分考慮投入成本與預期收益的關系，從而無法實現企業獲取超額利潤的目標。

（四）中小企業無形資產管理的意義。中國企業要達到國際標準，必須指出無形資產在企業發展過程中的重要作用，調整企業的管理理念，把無形資產管理作為極其重要的工作來做。第一，有益于科學技術轉化為現實生產力，提示升級的經濟實力和科技企業，公司繼續積累資金以不斷提高企業的活力和生產力；第二，有益于全面提高自身的國際競爭水平，鼓勵企業更好地融入國際競爭，是企業進入國際市場的通行證；第三，有利于推動社會主義市場經濟的健康發展，促進我國經濟建設過程中基礎產業以及交通、建筑、通訊等基礎設施方面的改良。

二、鼎盛公司無形資產管理現狀

無形資產在中小企業中的重要地位已毋庸置疑，但目前企業沒有充分利用無形資產。由于無形資產作為公司財務的軟目標（企業融資、品牌延伸等），所以一直沒有得到充分的利用。特別是我國中小企業，與大型企業相比，自身規模太小、組織結構不完善、管理觀念落后，尤其在無形資產管理方面存在著更大的問題。今天，中小企業無形資產的大量損失根源于以下幾個方面：首先，無形資產管理意識淡漠；其次，無形資產在向有形化、物質化轉化的過程中，因無形資產信息具體化、可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等復雜因素，無形資產轉化為企業的收益有一定的難度。

（一）鼎盛公司概況。北京鼎鑫生物科技有限公司是專業從事保健品、食品、生物制劑的研發、銷售為一體的高新科學技術公司，市場精英現在有若干名，從事健康產品的開發、銷售以及營銷推廣業務。成立至今，其產品的品牌從無到有，從小到大，企業文化內容日趨豐富，凝聚力也越來越強，使得公司產品的市場占有份額越來越大，到2013年末，公司具有560萬元的銷售收入，期末產生1，820萬元的凈利潤。

（二）鼎盛公司無形資產現狀。隨著金融危機逐漸席卷市場，使得整個市場經濟低迷，鼎盛公司的發展也受到了影響。從2013年以來，鼎盛公司無形資產管理方面存在很多不合理的現狀，包含以下幾個方面：

1、無形資產總體規模過小。2013年無形資產占總資產的比例僅為3.2%，凈額總計600.3億元。

2、無形資產結構不合理。2013年無形資產具有較高盈利能力的項目（專利、商標、版權等）占的份額僅為4.5%，而土地使用權和特許權這兩個技術含量和增長潛力相對有限的項目卻占有95.5%的份額。

3、無形資產經營管理不善。具體表現在：（1）存在數目龐大的賬外無形資產。鼎盛公司賬戶中無形資產占20%，80%都在賬外，這說明多數無形資產沒有被有效地監測；（2）許多專利被搶注；（3）在對外合作中，有些無形資產的價值沒有被折合，而是被免費使用；（4）由于評估標準不明確，無形資產的價值計量往往被低估。

三、鼎盛公司在無形資產管理方面存在的問題

（一）沒有重視無形資產的審計。主要體現在以下幾個方面：一方面在審計的計劃階段，初步業務活動中不夠了解被審計單位的環境，關于無形資產方面也沒有掌握充分的相關信息；在計劃審計工作中，對于審計過程中的無形資產數量少，從而出現忽視無形資產的情況；另一方面沒有有效地實施無形資產的風險評估程序和風險應對措施。

（二）缺乏有針對性的測試程序。如今無形資產在總資產中的比重往往較高（甚至有的中小企業80%為無形資產），這樣直接忽略無形資產審計或是將其歸入有形資產一起審計肯定會影響審計質量以及造成無形資產的流失和企業的經濟損失。

（三）無形資產價值難以確定。大多數中國公司不能有效地評估無形資產的價值，因為他們的無形資產的會計處理是混沌的。主要體現在以下幾個方面：第一，內部研究開發費用的確認與計量在無形資產會計標準中分為兩個階段，并且這兩個階段是不同的，因此研究階段和開發階段的劃分是很重要的。而費用產生的無形資產資本化或費用化取決于會計人員的職業能力，但是我國的會計人員（專業素質能力相對較低）難以準確保證無形資產的初始入賬價值。第二，對無形資產價值的評估方法不明確，在實際使用各種方法時，評價參數的計算方法和口徑以及復雜多樣的元素使其具有一定的難度。第三，對無形資產攤銷的檢查不合理、不規范，主要原因如下：（1）攤銷期限不合理、不合規；（2）無形資產攤入的會計科目不正確，有的攤入管理費用，有的攤入制造費用；（3）無形資產減值等問題的考慮。每一期對無形資產進行攤銷之后，要重新確認無形資產的賬面價值，重新計算攤銷額，并且所計入的科目完全不同，這樣無形資產的攤銷程序就很復雜，也就容易出錯。

（四）審計人員的專業勝任能力和職業謹慎能力不是很高。主要體現在兩個方面：一是內部審計人員的職業道德素質（道德意識和道德修養）需要提高。由于競爭加劇和市場混亂容易使審計人員忽視注冊會計師職業道德的根本原因，不能保持應有的職業懷疑態度和自身的獨立性（實質上的獨立性和形式上的獨立性），導致審計人員容易接受客戶的觀點、聲明，在審計過程中沒有實施相應有效的審計程序，而發表不恰當的審計報告。這些都對無形資產審計的工作效果及工作效率造成嚴重影響，進而就會阻礙審計人員發表正確恰當的審計報告。

四、鼎盛公司在無形資產管理方面有關建議

（一）重視無形資產審計。由以上的論述可知，無形資產在企業中具有不可替代的作用。由于它是總資產的重要構成部分：首先，在計劃階段要充分了解被審計單位無形資產的相關信息。其次，在實施過程中，要全面落實風險評估流程，了解單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報和認定層次的風險水平。此外，為了避免被遺忘在無形資產審計期間，無形資產目的和要求的審計必須體現在審計計劃中。

篇（2）

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）18-0093-02

農業科研院所的無形資產是指農業科研院所擁有的、不具有實物形態、而能在生產經營中持續產生高度不確定性經濟效益并能有償使用的資產。如專利權、商標權、著作權、商譽、育種技術、制種栽培技術、病蟲害防治技術等。無形資產作為農業科研院所一種特殊的、重要的資產，具有不穩定、風險性、適應性與周期長等特點與有形資產一樣是農業科研院所寶貴的經濟資源。隨著科技創新體系建設，知識產權意識的提高，農業科研院所不但要管好用好有形資產，而且還要管好用好無形資產。由于無形資產的不確定性，管理機制不健全導致無形資產流失嚴重。因此，加強對無形資產的管理，成為農業科研院所資產管理的重要內容。

一、農業科研院所無形資產存在的主要問題

1.認識不足，無形資產意識淡薄。當前，農業科研院所重有形資產管理、輕無形資產管理的現象十分普遍。部分院所領導及無形資產管理人員管理意識淡薄，對無形資產蘊涵的潛在經濟價值也缺乏足夠的認識，大量科研成果只停留在賬面登記上，沒有對其評估、核算、轉化等，多數處于休眠狀態，未能正確反映內在價值和經濟效益。在農業研究開發過程中，一些科研人員對取得的技術資料、數據等科研成果缺乏保密意識，造成一些專有技術等技術秘密被泄露。農業科研院所與科研單位、企業大協作、大聯合，沒有簽訂協議或協議不全，隨意處置技術資料和技術訣竅，甚至有些企業利用科研單位資源合作申報項目等，而沒有給單位帶來任何經濟利益。不少單位不重視保護，沒有認識到它的潛在效益，許多研究成果，沒有及時申報成果與專利，最終成為別人的專利成果。科技人員重申請課題，輕課題研究；重出成果，輕成果管理、使用，導致無形資產所有權不明或隨意處置、流失。如把多年積累的非專利技術作為經驗無償地介紹給他人，或作為論文公開發表，造成無形資產損失。科技人員在進行技術交流、科研培訓等工作中沒有把握好傳授技術的“度”，致使核心育種技術公開。合作的單位，將我們育種材料和技術交流經驗轉成他們自己研究的成果。思想意識淡薄，不重視產權保護，育成品種無償成為部分種子企業的拳頭產品，而產權所有單位沒有任何收益的現象非常突出。

2.機制不健全，無形資產管理混亂。目前許多農業科研院所沒有建立無形資產管理制度，也沒有設立專門的無形資產管理機構、專職的無形資產管理人員，管理部門和管理人員之間各司其職，相互銜接聯系較少，無形資產管理比較混亂。農業科研院所不重視品牌保護，有些育種單位沒有固定的品種命名管理辦法，隨意定名，頻繁更換生產銷售商，沒有保護育種單位權益，導致其他單位效仿，搶占市場，品牌被借用或搶注或利用商譽銷售種子，使科研單位形象受到影響，無形資產流失嚴重。機制不全，管理不嚴導致農業科技人才辭職或調離，帶走了大批的育種材料和核心技術，給科研院所無形資產造成了巨大的損失。

3.核算評估缺失，無形資產信息失真。多數農業科研院所土地使用權、專利權、著作權、院所商譽等無形資產未經過專門機構進行價值評估，只是簡單登記無形資產數量，未能正確反映無形資產價值，且未在財務報表中披露，造成財務信息嚴重失真。農業科研院所在技術協作轉讓、對外投資和興辦經濟實體時，缺乏對無形資產獲利能力的充分認識和評估、對轉出的無形資產不按期計價，無償或較少的提供給合作單位使用，實現的利潤很少；也有在聯營投資、入股的合同中對有關農業科研院所無形資產產權保護條款不明確；還有對轉出的無形資產未經法定評估機構進行科學的資產評估，廉價轉讓，而單位會計部門對這部分無形資產又不能準確、及時計價入賬，收入流入了個人和其他單位。

4.科研成果轉化率低，無形資產效益低下。院所每年基本要承接許多科研或開發項目，研發成果相當豐碩，但科技成果成功轉化率卻相當低，轉讓收益不高，投入與產出嚴重失衡，無形資產效益低下。農業科技成果的轉化，一般易受無償或低償轉化、轉化周期長、推廣速度慢、效用滯后、生產規模小、農民接受能力差、農產品價格體系、農業技術市場發育滯后等不利因素制約無形資產收益較少。有些單位則由于專利申請手續復雜，申請費用較高而放棄專利的申請；有些院所經費緊張，不愿投入，自愿放棄科研成果的轉化與研發，減少了無形資產收益。

5.處置程序不規范，無形資產流失嚴重。雖然在處置無形資產時有嚴格的審批制度，但是無形資產審批僅在內部進行，限額以上資產沒有按相關規定向主管部門報批。因無形資產大部分沒有進行評估登記，資產隨意處置時有發生，也沒有進行會議研究等程序，導致無形資產由領導說了算，轉讓處置沒有任何憑證，資產流失較大。

二、加強農業科研院所無形資產管理的建議

1.增強無形資產管理意識，確保國有資產保值增值。科研院所領導及各級管理人員應提高對無形資產管理重要性的認識，轉變各管理層“重有形，輕無形”的管理思路，加強對無形資產管理的機構、制度、人員等管理體系建設，做好對無形資產的評估、核算、處置等財務管理工作，抓好專利、非專利技術、專著等科研成果的轉化，真正發揮其應有的經濟效益和社會效益，確保國有資產保值增值。要積極創造和積累無形資產，切實抓好無形資產管理，增強無形資產效益觀念，強化品牌意識、宣傳意識、經營意識，樹立起對無形資產的保護意識。加強對無形資產的保護，發明創造、核心技術、創新項目要及時申請專利，科研育種的品種名稱及時注冊，還要對各種非專利技術的自我保護。將自我保護和法律保護有效地結合起來，增強農業科研院所全體人員對無形資產的產權保護意識，以防止農業科研無形資產的流失和浪費。

2.建立無形資產管理機制，防止無形資產流失。院所應根據現有資產管理規章制度、法律法規，并結合自身特點建立健全無形資產管理制度和專門的無形資產管理機構，配置專業管理人員，將無形資產管理納入國有資產日常管理范疇。要在無形資產管理方面細化條款、嚴格把關，明確無形資產的產權主體和產權歸屬，明確各部門應承擔的責任和義務，明確申報處置程序，使無形資產管理工作真正做到有法可依、有章可循，杜絕無形資產流失。建立健全無形資產的登記、歸檔、保管、保護、使用、轉讓、收益分配等內部控制制度。要防止無形資產的流失和浪費，必須從加強內部管理，建立健全無形資產保護制度，科研激勵制度，改革科研技術人員的薪金制度，在加速科技轉化中，給與有貢獻的科技人員合理的經濟回報，對于申請專利、品種權、育種技術和商標等發明人給予重獎。嚴格控制推廣經驗介紹、會議匯報和的程序，制定科研過程中的技術資料、數據的保密制度，規范人才交流與培訓的保密要點。規范人才流動，防止人才流失而造成育種材料與技術的流失。提高科研人員及管理者的綜合素質，將核心技術與無形資產灌輸到每個人思想中。制定在職農業科技人員和剛退休的科技人員到企業任職或兼職的管理制度，防止無形資產流失。對轉讓、服務等所取得的收益，應在主要貢獻者之間進行合理分配，以調動科研、開發人員的積極性，促進農業科研院所管好用好無形資產。

3.完善無形資產評估體系，科學量化無形資產。農業科研院所資產管理部門要根據國務院的《國有資產評估管理辦法》，探索和完善農業無形資產價值評估體系和方法，對于科研協作、轉讓、投資入股、興辦經濟實體等發生無形資產轉移時，應根據其所能創造的價值或成本，合理定價，嚴把無形資產評估關，對無形資產做出科學合理的評定和估計，不能隨意作價。可以借助專業評估機構共同完成無形資產評估，防止由于無形資產被低估造成經濟損失。在知識經濟時代，知識本身成為主要產品，這給確立無形資產的確認和計量模式提供了現實基礎，農業科研院所取得的科技成果申報、轉移和對外轉讓、協作必須由單位無形資產管理部門簽訂協議并進行全程監控。建立資產評估體系，確保無形資產評估結果的公正性、合理性和合法性，優化無形資產內外環境，營造良好的社會經濟環境，對保護無形資產的安全、維護無形資產購銷雙方的經濟利益都具有十分重要的意義。

4.修訂無形資產規章制度，完善會計核算方法。現行《事業單位會計準則》、《農業會計制度》等規章制度對無形資產的購入、接受捐贈、對外投資、轉讓已經入賬的無形資產的核算等作出了規定，但是沒有提及對自行研發形成無形資產的核算，結果導致很多無形資產會計核算空白，會計報表中無形資產項目也無任何記錄。因此，建議盡快修訂完善《農業科研院所會計制度》等規章制度，明確自行研發形成的無形資產會計核算方法，規范無形資產在會計賬簿和財務報表中披露的方法，全面反映資產價值。加強內部控制基本操作規范，防范無形資產風險，加強資產驗收控制，建立登記無形資產明細賬目，完善估計核算無形資產辦法，杜絕無形資產流失。

無形資產管理是一個復雜的系統工程，加強和規范農業科研院所無形資產的管理，有待于法律、法規的保護與利用，有待于進一步研究探索。因此要管好用好無形資產，防止資產流失，使資產保值增值，提高農業科研院所無形資產的利用效率和社會效益。

參考文獻：

[1] 李慧霞.事業單位無形資產管理探討[J].水利財務與經濟，2008，(8).

[2] 黃潔容.試論農業科研機構無形資產的隱性流失[J].財務會計，2006，(3).

篇（3）

一、研究背景

無形資產所具有很高的價值，國際上許多著名的大企業無形資產的價值量往往超過有形資產，不少企業的無形資產甚至超過有形資產的數倍乃至數十倍，而這些無形資產的形成是需要長期努力的。任何一種無形資產的價值都要經過一個相當漫長的形成和發展過程，需要企業具有強烈的無形資產意識，精心進行累積。

目前，人們已充分認識到了無形資產是國家和企業發展的動力，而這通常都需要無形資產評估作為依托。

二、無形資產概述

（一）無形資產的含義

無形資產從字面上理解是相對于有形資產而言的，即它是一種摸不著、看不見，沒有實體的一種資產。迄今對無形資產還沒有一個共同的認識，隨著科學技術的發展、經濟增長、社會日益進步，其概念也在不斷地發生著變化。

由于無形資產的定義有不同的解釋，加上我國對無形資產熟知較晚，人們對于如何理解和認識無形資產方面尚不成熟。但是只要把握了無形資產的幾個基本要點，便能夠有較清晰的理解。

（二）無形資產價值評估的程序

評估機構接受評估委托后，需要通過一些步驟完成無形資產價值的有效評估。

（1）對評估的資產進行資料核實和調查。根據評估對象的基本情況和評估的基本理論，確定評估對象是否與委托方提供的信息相同，是否滿足無形資產的性質，得出合理的判斷。

（2）對評估的資產的功能進行分析和取證。由所評估無形資產的具體類型、特點、評估目的及外部市場環境等具體情況，對無形資產功能的判斷來測算某些關鍵的數據。

（3）確定合理的評估方法。經過前兩個步驟，由評估人員選取適當的評估方法，如成本法、市場法或收益法，最后進行測算。

三、無形資產評估三種基本方法介紹

（一）成本法

（1）歷史成本法。這種方法是進行無形資產會計核算和管理的重要標準，用歷史成本法計算的無形資產成本，可以準確反映出各類資產的構成比例，反映出無形資產價值形成過程，也是計算無形資產攤銷額和利潤的依據是真實的。

（2）重置成本法。重置成本法是在現實條件下被評估資產全新狀態下的重置成本減去該項資產的實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值來確定被評估資產價格的一種方法。

（二）市場法

市場法是通過選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為參照對象，進行分析參照對象的成交價格和交易條件，對被評估對象進行對比調整，從而估算出資產價值的方法。

市場法能夠充分考慮市場變動因素，可以較真實地反映被評估資產在評估時的市場。

（三）收益法

收益法是通過評估估算無形資產在未來的預期收益，并采用適宜的折現率折算成現值，使未來各期收益現值累加之和作為評估對象重估價值的一種方法。運用收益法進行資產評估的基本公式為：

其中，P――資產現值；

F――第t年的凈收益；

i――適用的折現率；

n――凈收益可以持續的年限。

四、無形資產評估三種方法的優點和局限性

第一，成本法的優點在于原理較簡單，易于掌握運用，只需要確定重置成本和損耗值，這兩個評估參數對于某些資產來說易搜集，較充分地考慮了資產的損耗，使評估結果更趨于公平。在不易計算資產未來收益或難以取得市場參照物時能夠應用，利于企業資產保值。

第二，市場法的優點在于能夠客觀反映資產目前的市場情況，選取參照物已經包含了經濟性貶值，可以體現資產的現行價值，并且適用的范圍廣，評估的結果更易于被各方面接受。

第三，收益法在無形資產評估實務中運用的十分廣泛，收益法能較真實和準確地反映企業本金化的價格，可以與投資決策相結合，更容易被買賣雙方所接受。

五、專利權的評估

（一）專利權的概述

專利權是依據我國專利法的規定，對發明創造人或發明創造人（專利權人）授予的在一定期限內對其發明創造所享有的獨占權利。

（二）專利權評估程序

首先，證明和鑒定專利權的存在。作為被評估的專利權，應該具有其明確的、核心的、區別于其他已有技術的實質性內容。這些內容包括對專利權產權的確認，確定專利權的法律狀態，對專利權的有效期和適用地域或者界限的審核實。其次，確定評估方法。這是專利權評估的實質性程序，包括對專利權的技術狀況分析、收益能力分析等等。因此，搜集資料并加以整理時專利權評估過程中十分重要的環節。再次，完成評估報告，加以說明。

六、商標權的評估

（一）商標權的概述

商標是區分同類商品的標志，而商標權是商標注冊以后，商標所有者依法享有的權益。

（二）商標權評估程序

（1）收集有關資料。接受評估委托后，需要進行產權界定，被評估商標是否注冊商標，是否使用，是否按商標核準使用范圍使用，注冊人名字和地址是否變更，還要查閱企業的歷史資料、市場環境、發展前景和同行業情況。

（2）市場調研。根據市場調研，確定產品市場需求量，分析商標權的現狀和前景，由此推斷商標產品在客戶中的信譽、競爭情況，以及商標產品在市場上的市場占有率，預測市場環境變化可能帶來的風險。

七、無形資產評估中的價值偏離

無形資產評估的實踐中，對無形資產的預測為、評估、定價等方面，不同評估機構處理方式的不同常使評估結果形成較嚴重的分離。

一些評估機構和評估人員無視國家法規，對于評估結果的確定不是根據科學的方法和客觀事實，而是按照被評估單位的某種需要去做，甚至拿評估結果做交易，使評估結果嚴重失實。

八、部分企業自身對無形資產的不重視

一些企業不重視自己的無形資產，流失及被侵犯現象時有發生，認為對企業的經濟效益不會有多大作用，而且多付出一筆評估費用也覺得是負擔。有的企業不到侵權損失慘重，就不去評估，有的企業在損失慘重后仍然茫然，無形資產的擁有者對于自己的無形資產必須重視，它是企業生產的基本因素，一個沒有無形資產的企業將難以生存，對于企業的無形資產要評估其價值。

九、無形資產價值評估的管理

對無形資產評估工作進行系統化、規范化管理，是當前在資產評估工作中要解決的重要問題之一。因為在無形資產過程中有諸多的影響價值的因素，主觀隨意性較大，科學合理尚待進一步研究。一些企業在虧損或者效益不好的情況下，企圖借此提高企業身價，有的在注冊資金增資遇到困難時，而采取評估商譽這項不可確指無形資產的捷徑手法。

篇（4）

中圖分類號：F123.7文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言

資產評估行業在我國從產生至今，已經過二十多年的發展，但進行的全國性行業質量檢查工作卻為數不多。為了提高資產評估業執業質量，2013年4月，財政部了2013年度資產評估行業執業質量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協會組織開展2013年度行業質量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產評估整體質量水平有所提高，檢查結果比較樂觀，但是由于無形資產本身的特點，以及評估人員、專業技能欠缺等原因，其評估質量仍然存在一些問題。在無形資產評估業務越來越多的今天，提高無形資產評估質量，已成為當前亟待研究與解決的重大課題。

二、我國無形資產評估質量的現狀及存在的問題

鑒于本次行業質量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規范性和完備性入手，為此，本文結合無形資產評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。

（一）業務約定書的簽訂

此次檢查發現，大部分評估機構都簽訂了業務約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構公章；（2）部分評估報告業務約定書涵蓋內容和條款的表述不夠準確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準日等基本內容；（3）極少評估機構出現評估師以個人的名義簽訂業務約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發生變化時，幾乎都沒有提供相關替代證據來表明變動。

（二）無形資產評估計劃的編制

評估師在執業過程中，應按照《資產評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經過評估機構相關負責人簽字，責任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負責人及評估人員的任用標準，無法保證無形資產評估項目質量。

（三）現場勘查

由于無形資產的無形性，現場勘查是確定無形資產存在的關鍵前提，準則規定要根據無形資產評估對象的特點確定合理的評估調查方式。此次檢查發現在現場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產產品經營和會計核算的，大部分對會計資料進行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產評估業務現場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當進行分析，沒有形成相應記錄。

（四）收集評估資料

這一環節發現的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產評估業務對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業務雖然取得了無形資產權利的法律文件、權屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產研發及實施的技術、財務、經濟效益的材料；（2）部分評估機構對無形資產評估資料和數據的收集沒有落實到專人，從而導致工作效率低下，難以有效保證評估質量；（3）由于無形資產無形性、成本弱對應性等特點，大部分評估機構忽略了對無形資產是否存在、無形資產種類及有效期限的鑒定，從而導致評估對象不明確，評估結果誤差大。

（五）評定估算無形資產

評定估算是無形資產評估業務的關鍵環節，此次檢查發現大部分評估業務存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數業務都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析；（2）在評估參數的確定上，大部分評估業務沒有對參數的來源及確定進行詳細的說明，缺乏理由依據，直接羅列數據；（3）在評估結果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據。

（六）編制、出具無形資產評估報告

編制評估報告書，不僅是無形資產評估過程的總結、評估者承擔法律責任的依據，也反映了評估業務質量的高低。此次檢查發現的主要問題有以下幾點：（1）無形資產評估報告基本要求應當符合《資產評估準則――無形資產》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內容的披露不夠恰當和充分的問題；（2）在評估報告復核方面，大部分評估機構經專職的審核人員對評估報告及工作底稿進行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構的歸檔底稿內容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。

總而言之，由于我國無形資產評估起步晚，無形資產的種類變化多，再加上評估機構在無形資產評估質量控制方面不夠重視，使無形資產評估質量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業的權威性，威脅著評估業在市場經濟中的地位，影響著評估行業的健康發展。鑒于此，建立有效的無形資產評估質量控制系統，實施有效的質量控制，提高無形資產評估質量，是無形資產評估健康有序發展的必由之路。

三、我國無形資產評估質量控制情況

近年來，為了保證無形資產評估質量，在質量控制方面，中國資產評估協會在財政部等部門指導下于2010年12月28日了《評估機構業務質量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質量狀況，說明我國已經逐漸注意建立資產評估質量控制體系，提倡對無形資產評估進行質量控制。目前，我國無形資產評估質量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統、不規范、低效率等問題，具體表現為：

第一，我國在無形資產評估質量方面風險意識薄弱，沒有形成明確的質量控制觀念。同時由于缺少必要的監管機制，評估師在執業過程中，常常為了利益而抱著“完成任務即可”的思想來應付評估機構，未始終遵循重要性及謹慎性原則。近年來，我國資產評估質量控制體系逐步完善，無形資產評估業務逐步規范，并明確規定對評估機構和具體業務進行質量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。

第二，在無形資產評估過程中，監管力度不夠。要想促進評估行業健康有序發展，加強政府方面對評估行業的有效監管是必經之措。但是政府作為監管者要利用手中的權力進行正確的指導，并且杜絕不良的干預手段，否則勢必會增加評估行業的惡性循環和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產、對無形資產評估進行控制方面有直管的優勢，為了利益，利用職務之便在評估收費和評估機構選擇方面妄加干預，從而使不少評估機構為了搶業務而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構的不良風氣，不能使評估行業公平有效競爭，造成了資產評估行業的非公平競爭，阻礙了評估行業健康有序發展。

第三，無形資產評估質量控制制度不夠完善。在質量控制制度方面目前只有《評估機構業務質量控制指南》具有指導意義，但沒有強制性，很多資產評估機構沒有針對無形資產評估業務建立質量控制組織結構，沒有制定無形資產評估質量控制章程和管理辦法，沒有規范的無形資產評估業務流程控制標準，沒有衡量無形資產評估質量的評價標準，缺乏相應的激勵和責任追究，這些都使無形資產評估質量難以得到有效保證。

第四，無形資產評估業務實務操作隨意性強。在無形資產評估實踐中，由于成本、人員素質、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經常做出重大質量妥協，從而無法堅持質量控制制度，造成質量控制行為不規范、不持續、不穩定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產評估質量控制落實很不到位。

四、無形資產評估質量控制系統的構建

在無形資產發揮著巨大作用，無形資產評估業務日趨增多的今天，建立一套無形資產評估質量控制系統迫在眉睫，對于加強我國無形資產評估質量、推動和改進無形資產評估質量作用巨大。本文從無形資產評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進行質量控制系統的構建。

（一）計劃階段質量控制系統的構建

1.在簽訂業務約定書方面的控制

（1）無形資產評估業務約定書要印有評估機構的公章，并且機構的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產評估業務約定書的內容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權利、責任和義務以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業務的無形資產評估業務書。

2.在編制無形資產評估計劃方面的控制

評估計劃是對無形資產評估過程的每個工作步驟及時間和人力進行規劃和安排，其內容應當全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產評估的工作效率。在編制無形資產評估計劃方面的質量控制應重點關注以下方面：

（1）評估計劃涵蓋的內容要包括以下幾點：有關評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準日、評估目的）、時間進展安排情況、人員的安排情況、評估時應用的評估方法和技術等；（2）評估計劃應當由評估機構相關負責人審核、簽字；（3）確定該無形資產評估項目負責人及評估人員的用人標準。

（二）實施階段質量控制系統的構建

無形資產評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質量控制進行闡述：現場勘查階段的質量控制、對評估資料進行收集時的質量控制、選擇評估方法并且進行評定測算時的質量控制。

1.在現場勘查方面的控制

（1）選擇什么樣的方式去進行現場調查對于無形資產評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應的現場調查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質量的前提下要首先抓住具有重要性的資產進行調查，以保證評估的高效率；（2）與相關人員的訪談記錄：首先根據項目具體情況進行必要的、針對性的訪談，其次應當形成書面材料；（3）無形資產產品經營和會計核算調查記錄：首先，獲取被評估企業提供的無形資產研發和實施相關的經營資料和會計核算資料，其次要對經營和會計核算資料進行查閱并記錄查閱結果。

2.在收集評估資料方面的控制

在實施階段，完成了現場調查之后另一項評估師要完成的基礎性工作就是要對評估所需數據等資料進行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產進行價值判斷的過程，此環節實施得好能夠預防潛在的評估執業風險。針對目前評估實踐中此環節質量的薄弱點，重點將質量控制定在以下幾個方面：

（1）對無形資產評估資料數量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產的類別證明、數量、權屬狀況（土地使用證、房屋所有權證、商標注冊證、專利許可證等）、財務數據、市場資料。（2）對無形資產評估資料質量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎上，才能將其作為估計依據。（3）在雙方承擔責任方面的質量控制。在進行評估工作的過程中，數據資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進行管理，將這項責任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負責人的高度責任感、專業水準能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復核制度方面的監管及控制。

3.在評定測算方面的質量控制

評定測算是整個評估過程的核心環節，評估師首先要掌握評估所需的第一手數據資料，并且要根據特定的評估目的及評估標準選擇特定的評估方法，對委估方無形資產的價值進行合理的評定和估算，此環節質量控制的重點內容是：

（1）對評估方法選擇的質量控制。《資產評估準則――無形資產》規定資產評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產進行評估。但是評估實踐中不難發現，由于無形資產自身的特性，使得成本具有弱對應性，大部分不能夠進行復制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據委估無形資產的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環境等情況綜合確定。此外還要加強項目負責人、評估機構對評估方法的監督，并且最好多種方法并用，以提高評估質量。對于委估的相對重要的資產，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風險。

（2）對評估參數指標的質量控制。評估方法不同，對應的評估參數也就不同，而具體評估參數的選取又有多種確定方法，也會影響評估結果。無形資產評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數的選擇應當重點把握以下幾點：

1）收益法下，三個關鍵參數的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經濟市場環境合理預期其未來變動，在此基礎上充分考慮與之配套的資金數量、規模程度、現金流量、預期的風險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產折現率口徑一致，不能將其他資產帶來的收益誤算到被評估無形資產中；再次，要充分考慮法律法規、宏觀經濟環境、技術進步、行業發展變化、產品替代更新變化、企業經營管理等因素對無形資產收益期、收益額和折現率的影響，當與實際不符時要分析產生差異的原因。

2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎的類似無形資產的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據相關的變化因素進行調整，例如所處的經濟狀況、行業發展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。

3）成本法下，注意根據現行條件下重新形成或取得無形資產所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經濟性貶值。

（3）對完善評定估算以及復核工作底稿的質量控制。經過以上幾個環節形成了初始的評估結果，但是最終出具的評估報告上評估結論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環節方面質量控制主要做到以下兩點：

一是應當建立健全機構內部的質量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數選取、結論等進行必要的審核。

二是對評估方法、參數選取等選擇的理由、依據等每一步都形成詳細的工作底稿以備評估工作人員進行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構進行層層質量監管，進而保證評估結果的客觀性、公正性。

（三）報告階段質量控制系統的構建

完成無形資產評估業務后，還要編寫無形資產評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質量狀況，也是對整個無形資產評估過程方方面面的總結，其書寫格式、應當涵蓋的內容等最為直接地反映了評估機構的管理和業務水平，此階段質量控制應重點把握以下幾點：

1.對報告書內容方面的質量控制

出具給委托方的評估報告應當遵循一定的標準，即滿足《資產評估準則――無形資產》對評估報告最基本的有關格式、內容、評估基準日、資產特性、產權以及評定測算方面的要求，做到有章可依。

2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質量控制

一項評估任務的完成是以最終出具的評估報告為標志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現形式。委托方及相關各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質量。

3.對出具評估報告后復核方面的質量控制

評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內容要全面，正式交給委托方之前還要經過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進行層層審核。同時應當認真執行重大爭議項目專家再復核制度來保證評估質量，應當重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規范性的審核、出具的結果準確性的審核以及手續完備性的審核。

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中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、失范現象

無形資產評估的失范現象概括起來主要表現在以下幾個方面。

1.法律失范。某些評估機構無視國家法律法規，做出了許多違背國家法律法規的評估，某些評估機構不服從國家現行法律法規規定的評估目的，不實事求是地作出評估結論，有些評估機構未取得合法的評估資格，或者聘用了沒有評估資格的人擔任評估人員。

2.科學失范。某些評估機構在評估時評估方法和價值參數的選取存在著許多不科學、不嚴謹。主要有：評估方法選擇不當，評估的價值參數和技術參數不當，評估的分析調查方法和計算公式選擇不準確，或計算出現嚴重失誤。

3.財務失范。某些評估機構對企業進行無形資產評估時，不按照財務管理的基本要求進行科學的財務核算，甚至連簡單的財務統計都不進行，就作出評估結論。

4.方法失范。無形資產的評估方法主要有重置成本法、收益現值法、現行市場法、清算價格法及數學方法。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結論。

二、失范原因

（一）無形資產評估失范的客觀原因：無形資產評估對象的模糊性可能造成評估結論的失真和失范；評估的復雜性可能使評估機構和評估人員，產生錯誤的認識，做出錯誤的判斷；評估工作的艱苦性可能使評估人員由于時間、精力、智力及體力等因素的影響而出現評估結論的失真和失范；評估結論的估計性的特點可能使評估人員因材料掌握不全面、評估經驗不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現評估結論的失真、失范。

（二）無形資產評估失范的主觀原因：評估機構少權威，由于缺乏專門的工作機構和工作人員，因而評估人員的業務素質和思想道德素質都很難適應現代社會經濟發展的需要，很難適應無形資產評估的復雜情況；評估規范無細則，對無形資產評估的許多具體項目沒有具體細則，對無形資產評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規定；評估方法欠科學，不同的評估對象需要采用不同的評估方法，是單獨還是綜合采用評估方法，這都需要根據評估對象的客觀實際做出決定的；評估機制缺監督，無形資產評估的結論不能僅僅由評估機構單方面做出決定，必須有一定的權威機構予以復核、監督。

三、防范對策

1.完善評估組織機構：無形資產評估工作必須由合法的、專門的評估機構的具有評估資格的人員進行；應該有更加嚴格、更加明確、更加規范的審批程序；無形資產評估人員應該經過嚴格的考試考核取得專業評估資格證書，并被合法的評估機構確認和聘用，才有資格參加無形資產評估工作。

2.建立評估法規體系：要對無形資產評估系統作出明確的規定；要對無形資產評估的管理作出規范化的規定；要對無形資產評估結論的認定和公布作出必要的規定，必須按照國家的有關規定進行；要對無形資產評估的責任作出明朗化的規定。

3.培訓評估專業人員：搞好無形資產的評估，必須大力培養一大批無形資產評估的專門人才，要提高評估人員的政治思想素質、法律政策水平、專業水平、業務能力和公關力事能力。

4.宣傳評估專業知識。

無形資產的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產有關知識的普及和宣傳。無形資產評估的有關知識不能只被少數評估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業部門的領導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產評估的有關知識，讓社會和界運用自己掌握的無形資產評估知識對無形資產的評估工作進行監督，以防止無形資產評估的失實、失真和失范。

5.建立評估監督機制。

要保證評估工作的順利進行和評估結論的可靠性，必須有一定的監督機制。只有加強對評估工作的監督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真地履行自己的職責，依法依德進行無形資產的評估，才能防止評估結論的失真和失范。對無形資產評估工作的監督主要有政府機構的監督、社會的監督、法律監督和技術監督等。對評估機構所做出的評估結論在必要的時候要進行一定的審核。必要時尤其是對重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構進行背靠背的評估，比較他們的評估結論，從而得出可靠的評估結論。

6.按無形資產的特點進行評估

（1）系統性：評估企業的不同資產或為不同目的而進行的資產評估，所采用的計價標準和評估方法不可完全一致，必須對針每一問題，從眾多的評估方法中選取最恰當的方法，或同時采用數種方法，這種現象表現為評估方法的系統性。

（2）動態性：企業資產評估的動態性主要表現在兩方面：一是對現有資產進行評估，不僅考慮現有資產的價值，而且還要考慮現存資產可能實現的預期收益；二是資產評估不僅發生在經營者接受資產的時刻，而且還發生在經營者終止經營的時刻，為了更有效地掌握企業資產的運營狀況，做到清楚，亦可在不同的時期對企業的資產進行再評估。

（3）市場性：企業資產評估，一般來說，都是發生在產權轉讓或資產流動的時候，所以，企業資產的轉讓及伴隨的企業資產評估也勢必在這一市場中完成。

（4）預測性：既然企業資產價值是由資產的本身價值及其預期的經濟效益共同確定的，可見，其價值的大小不會是非常精確的，具有一定的預測性。

總之，隨著與國際市場的接軌及科學技術的飛速發展，市場新的變化是無形資產在企業所占比例越來越大，對企業及社會的影響也越來越大，因此我們必須加強與完善評估中的相關法規、制度、程序及監督，使無形資產的評估更公正合理，有利于企業與社會的發展及建設。

參考文獻：

[1]汪國芳.科研工作中形成的無形資產的計價問題.

篇（6）

隨著我國經濟的發展，科學技術的進步，企業資產的科技含量正在發生質的變化。在以知識經濟為背景的大環境下，無形資產發揮著越來越重要的作用，它是與企業未來發展密切相關的資產。無形資產的取得或形成，可以促進企業生產和經營的正常運轉，促進提高勞動生產率，引進的技術可以節約消耗，減少費用，降低成本，提高產品的性能和質量。在流通領域，可以提高產品的商業信譽，起到占領市場，擴大推銷，滿足客戶心理要求的作用，使企業在競爭激烈的市場競爭中處于優勢，為企業帶來較多的經濟利益。因此，堅強對無形資產的審計監督，對如實反映資產狀況，反映企業的盈虧，維護各方權益具有重要意義。

一、無形資產的概念及內容

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。資產滿足以下條件之一，就可以判斷為符合無形資產定義中的可辨認標準：

1.能夠從企業中分離出來或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

無形資產一般包括專利、非專利權、商標權、經營特許權、土地使用權、著作權等。

二、無形資產內部審計應重點關注的問題

1.無形資產的審批與授權

無形資產在企業的發展中發揮著舉足輕重的影響，企業取得無形資產是一項重大的決策，它關系到企業付出相當的代價是否能帶來經濟效益的問題，因此必須有嚴格的計劃與報批手續。要進行充分的市場調研，要編制可行性研究方案與其他修理計劃，防止盲目購買。研究計劃要經企業最高管理部門批準后方可辦理報批手續。

2.無形資產入賬價值的審計

我國企業會計準則規定，除商譽外，企業從外部取得的無形資產入賬價值原則上應根據取得時的總支出確定，審計時要特別注意為取得無形資產而發生支出的確定，即使企業確實擁有某項資產。如果無法確認取得該項無形資產的支出，就不能將其資本化，作為無形資產入賬。例如，為樹立商標權而發生的廣告費；無需付出費用便可獲得的商標許可使用權，按照合同規定，受讓方為了取得商標權，定期支付給受讓方一定的報酬等。

無形資產入賬價值的審計主要是無形資產合規性審計，主要包括以下內容：第一，審查企業自主研制開發的知識產權，在研制成功并按規定程序申請報批取得合法所有權后，是否以嚴格獨立核算的實際開發成本和申報費用作為無形資產的入賬價值，有無違反規定將沒有嚴格獨立核算或雖曾獨立核算但在跨年度研制過程中已在各年管理費用中列支的研制費用重新資本化，列入無形資產價值；審查企業因接受投資而轉入的無形資產，是否以經雙認可的評估價作為入賬價值：審查購入的無形資產，是否以實際購入成本為入賬價值。第二，審查企業是否將自主擁有而非購入，但不須申請報批的無形資產，如商譽、營銷網絡資源、非專利技術等，作價入賬核算。這類無形資產，在多數企業中都確實存在，但由于其無法滿足同時符合“可定義、可估量、相關性、可靠性”這四個條件的要求，因而按規定不得作為無形資產入賬核算，從而形成一塊賬外資產。若將其作價入賬核算，則屬違規。第三，審查企業是否按期對無形資產進行價值攤銷，攤銷年限是否與無形資產的有效期限相吻合。要確定無形資產的使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產才需要在估計的使用壽命中采用系統合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的資產不需要攤銷。對于源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

3.考核、評估企業無形資產貢獻率的變化和保值能力。

對無形資產進行效益性審計，可以分兩個層次進行考核評估和比較分析。第一層次是考核企業無形資產總體的實際貢獻率，是否達到企業的預期目標，對無形資產總體的貢獻率和保值能力進行評估，要重點審計其高低的變化趨勢，有無重大的潛盈、潛虧因素。第二層次是對企業無形資產進行分類然后逐項的考核其貢獻率，觀察哪些無形資產的貢獻率高，哪些無形資產的貢獻率低，哪些無形資產無貢獻率，哪些無形資產的貢獻率為負數，哪些無形資產的貢獻率有上升潛力或下降趨向，哪些無形資產的貢獻率有發生劇烈波動的可能等等，然后進行歸納分類，研究相應對策。在考核、比較、評估過程中，要注意查明有無由于領導決策失誤、職能部門失職、經辦人員、營私舞弊而導致的人為責任事件。

三、強化無形資產審計的建議

1.無形資產管理方面的建議

一是責任控制。企業對取得的無形資產支出，應實施責任控制，即由各個有關部門分工負責，從立項、付款以至形成，確定由各部門各環節負責，分別從技術性能，可帶來效益及合法性、真實性，核算的完整性方面確定責任，通過落實責任制實施控制。二是要建立制度。要建立、完善無形資產管理責任制，制定無形資產內部運作的行為規范，把管理責任分解落實到各部門、各崗位，強化全員的責任心。三是要定期考核，兌現獎懲。對無形資產的運作狀況和貢獻率，應定期（一般一年一次）進行考核評估，并根據結果，對責任人兌現獎懲，以調動其積極性。四是要加快信息網絡建設，運用科技手段，逐步實現無形資產的信息化管理。

2.審查企業無形資產投資開發資金的使用情況及其效果

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隨著國際金融危機對我國經濟影響的日益加深，企業融資難題，再次成為人們關注的焦點。為了幫助企業擺脫資金困境，湖南、北京、成都等省市的知識產權局，紛紛采取措施，與銀行、擔保公司等金融機構合作，進行金融創新，推出了知識產權質押貸款業務，為擁有專利、商標、版權的知識型、技術型中小企業提供貸款或貼息，不僅為部分中小企業提供了資金，還有效促進了企業的自主創新和科技成果轉化，受到各界的廣泛支持和贊譽。國家知識產權局也于近期，選擇了北京海淀區、長春市、南昌市、湖南湘潭、廣東佛山以及寧夏的知識產權局作為全國知識產權質押融資試點單位，希望通過試點，在全國更大范圍內推廣這一業務。事實上，利用無形資產質押貸款，在一些發達國家已成為一種較成熟的融資方式，有效促進了科技型企業的創新發展。

一、我國無形資產質押發展歷程

無形資產質押是指債務人或第三人將其可依法轉讓的商標權、專利權及非專利技術等移交債權人占有作為債權的擔保，以督促債務人履行義務，保障債權人實現權利的一種擔保制度。在質押關系中，債務人或第三人為出質人，債權人為質權人，用以質押的無形資產為質押物。無形資產質押貸款為科技企業融資開辟了新渠道，對于鼓勵企業自主創新、實施品牌戰略及促進金融流通、防范金融風險、優化資金資源的配置提供了新的思路。

20世紀90年代，隨著我國對專利、商標等知識產權價值認識的深化，也開始探索無形資產質押融資的可能性，并在1995年頒布的《擔保法》中明確規定依法可以轉讓的專利、商標專用權中的財產權可以質押。隨后，一些企業和銀行進行了試點，如1997年南通櫻華化妝品有限公司，以商標權為質押從銀行獲得600萬元貸款。但由于無形資產質押的特殊性，企業和銀行在認識上還存在疑慮，行動并不積極，質押成功的案例并不多。近年來，國家和各省為了支持中小企業發展，出臺了不少政策，鼓勵銀行為企業提供無形資產質押貸款。但各地試點仍是零星、小范圍的，在更大范圍內推廣實施卻困難重重，不少企業的質押要求甚至遭到拒絕。2004年，全國辦理專利權質押僅37件，2005年為66件。截至2007年底，在國家知識產權局進行專利權質押登記的合同共有300多項，涉及專利700多件，質押總額不到60億元。與企業的需求和人們的期望相差甚遠。

這主要是因為國內對無形資產質押還存在一些疑慮，如無形資產的可質押性，即其充當擔保標的的依據，出質雙方權益的保全等；在實際操作中，無形資產質押專業性強、風險大、涉及問題復雜，現有監管方式還不完善。只有克服這些困難，制定科學合理的操作規范和程序，才能有效推動這項業務順利開展。

二、我國無形資產質押的可行性分析

(一)無形資產質押的理論依據

1、超額收益性和財產屬性是無形資產可質押的價值基礎

無形資產要充當擔保標的用于質押，必須具備一定的條件。從法理學的角度講，任何可成為擔保標的的物或權利都應具備一定價值并具有財產權的性質。因為債權本身就體現了一定的價值性，擔保標的必須具有足夠的價值，才能在債務人不履行債務時，債權人得以從擔保物以優先受償來實現自己的債權，達到保證債權的目的。財產權是民事權利主體所享有的具有經濟利益的權利，它具有物質財富的內容，可以用貨幣進行計量。財產權包括以所有權為主的物權、債權及知識產權等。

無形資產具有價值和使用價值，能為投資者創造收益，并且能帶來比一般企業盈利水平高的超額收益。無形資產的價值主要就體現在其超額收益性上。雖然無形資產沒有實物形態，但它能夠借助有形資產載體，對企業的生產經營長期持續發揮作用，并能帶來超額預期收益，其價值量的大小即是它為企業創造超額收益的多少。無形資產的超額收益性使其具有財產的屬性，其專用權屬財產權，擁有無形資產即享有其收益權。如專利權、商標專用權等即屬于財產權，其價值可以用貨幣計量，所有人享有對它們行使占有、使用、收益和處分的權利。

2、無形資產財產權的可讓與性確保了其質押的可行性

為確保債權的實現，充當擔保標的的物或權利，必須具有可轉讓性，以保證債務人不履行債務時，債權人可以將擔保標的拍賣或變賣，以變現的價金優先受償。我國《擔保法》明確規定只有依法可以轉讓的權利才能設定擔保。專利、商標等多數無形資產，除了法律或協議有規定的特殊情況外，均可轉讓或交易。

可見，用于質押的無形資產必須具備兩個要件，一是該標的為所有權之外的財產權，具有財產屬性是無形資產用于質押的首要條件。二是該無形資產具有可轉讓性。無形資產通常符合這兩個條件，具備充當擔保標的的能力。當然這兩個條件只是無形資產可用于質押的必要條件，并不是充分條件，對于具體的無形資產還要進行具體分析。

(二)無形資產質押的特殊性

基于無形資產的特殊性，我國立法時借鑒知識產權的概念，認為商標、專利等無形資產能充當擔保標的的，只是其專用權中依法可轉讓的財產權，并將其歸為權利質押。質押權具有優先受償性。

動產質押必須轉移動產的占有，但權利質押是否轉移占有不能一概而論。出質人將專利、商標等有關權利質押后，其生產經營仍必需依賴有關質押專利和使用商標專用權，只有繼續使用這些資產才能獲得收益。如果交付占有，無形資產不具實物形態，質權人很難實施占有。若將無形資產專用權交給質權人，不允許出質人繼續使用，無形資產將發揮不了任何作用，甚至會失去其價值。實際上，作為無形資產的出質人，他僅以無形資產的財產權來出質，在法律上仍是該權利的主體，因而仍有利用該權利的資格。而質權人僅取得以該權利的交換價值來擔保的權利，并非為該權利的主體，因而無利用該權利的資格。因此，無形資產出質后，出質人仍有繼續使用權，不能因設質而喪失其使用權。

(三)各類無形資產可質押性分析

隨著科技進步和知識經濟的發展，新型無形資產不斷涌現，特性更趨多樣化。目前經濟學確認的無形資產總數已超過30種，美國會計制度確認的有24件之多(楊淑娥、安杰，2003)。眾多的無形資產只有符合一定條件才能用于質押。

無形資產作為質押標的除應

具備財產屬性和可讓與性外，還必須是依法取得、合法有效且在法定保護期內的，否則該權益不受法律保護，就談不上質權人利益的保護。比如，專利權、商標權質押就要考慮其地域性和時間限制，無形資產的法定有效期限應該比質押的期限長。企業的非專利技術或商業秘密，通常不受國家法律保護，質押后一旦泄漏秘密，質權人要承擔很大的風險，因此不適于質押。我國《擔保法》中明確說明可出質的無形資產僅有專利和商標專用權，顯然種類太少，范圍太窄。實際上，企業的品牌、依法可轉讓的特許權、植物新品種、計算機軟件及集成電路設計權等，同樣符合無形資產質押的條件。隨著經濟發展和我國無形資產質押制度的不斷完善，會有更多的無形資產用于質押。

(四)無形資產質權的保全方式

動產質權的保全方式主要是占有和管領。無形資產質押則很難轉移占有或交付標的，質權人實際上很不好控制質押標的。因此，建立制度保全質權就顯得特別重要。

1、無形資產質押合同

無形資產出質后，出質人仍有繼續使用權，但此時無形資產專用權上已有質權的負擔。因此，應采取措施對出質人的權利進行一定的限制。我國《擔保法》規定，以依法可以轉讓的商標專用權，專利權中的財產權出質的，出質人與質權人應當訂立書面合同；并向其管理部門辦理出質登記。通過訂立書面合同，限制出質人對權利的處分，實現權利質權的保全。因此，無形資產作為一種權利出咨詢質后，并不在于是否將該資產交給債權人，關鍵是對雙方權利的限制。通過限制出質人的某些權利，賦予質權人一定的權利來維護雙方的利益。如出質人未經質權人同意，不得轉讓或許可他人使用質押權利。質權人取得質權后，擁有優先受償的權利，但也不能對該項權利任意轉讓或許可他人使用。

2、質押合同登記管理制度

無形資產專用權大多是通過專門管理部門的審查、登記獲得的，并由這些部門確立其法律保護狀態。因此，由這些部門采取強制登記管理制度，就成為保全無形資產質權有效性的關鍵。無形資產質押不是以財產權的轉移占有為生效條件，而是以管理部門準予登記為生效條件。質押合同登記生效，當事人才享有相應的權利與義務。專利、商標質押合同一經受理登記，專利局和商標局即起動審核程序，并通過登記管理數據庫對質押全過程進行管理。該登記文檔將向公眾開放。通過查閱登記簿，公眾就可以了解有關專利和商標的出質情況，以免在簽訂質押合同時出現重復質押。公眾在接受轉讓或許可時，也可以查閱登記簿了解所要受讓的權利是否有質權存在。如果專利權或商標權正處在質押期間，對其專用權的任何變更均須得到質押合同當事雙方的認可，否則，都將是無效行為。無形資產質押合同登記管理制度，解決了無形資產難轉移占有的問題，有力保障了質押合同當事雙方甚至是第三方的權益，成為無形資產質押得以實現的關鍵環節。

三、我國無形資產質押難以推廣的原因

我國現行無形資產會計、評估體系不完善，相關配套服務不健全，金融機構對無形資產質押態度冷漠，與其價值較難確定，并存在減值風險和變現困難有很大關系。

(一)無形資產價值計量和評估困難

用無形資產質押，首先必須準確計量無形資產的價值。而無形資產涉及行業及種類繁多，贏利模式差異較大，價值實現存在較大不確定性，并涉及較強的專業性和復雜性。我國還沒形成被普遍接受的無形資產計量方法，現行會計制度不能全面準確地反映其價值；無形資產價值評估體系不健全，監督管理體制不健全，評估的權威性也有待認同。無法準確計量其價值，導致銀行不愿接受無形資產質押，這已成為推廣無形資產質押的最大障礙。

(二)無形資產價值實現存在較大不確定性

按照金融法規定，銀行不能從事信托、投資等業務，信貸資金亦不能以實物沖抵，更不能自我消化商標、專利等質押物，只能依法拍賣或變賣質押物受償。目前我國市場機制尚不成熟，還沒有建立活躍的知識產權交易市場，致使無形資產流動性差，變現困難。并且無形資產還存在較大的減值風險，如三鹿奶粉幾億元的品牌和商標價值，一夜之間就化為烏有，這也讓銀行心存疑慮，難以接受無形資產質押借貸方式。

(三)無形資產質押合同登記管理制度不完善

為防止無形資產質押出現“一女二嫁”現象，避免潛在的糾紛，保證質權人的權益，需要有更明確的管理辦法和相應的職能部門來負責。國家只對專利和商標的登記管理做了規定，而品牌、軟件使用權、可轉讓的特許權等其他無形資產的質押，就沒有相應的辦法和職能部門來管理。

(四)企業缺乏意識，銀行缺乏動力

目前我國企業的創新、品牌意識不強，缺乏開發利用和經營管理無形資產的經驗，即使擁有優質無形資產，也往往忽視其融資功能。從銀行的角度來看，無形資產質押的風險較大且不易控制。銀行缺少知識產權價值評估的專業人員和技能，僅僅依靠其自身力量無法控制估值風險，因此，銀行還缺乏足夠的信心，擔心承擔其減值風險。從管理和操作層面看。各商業銀行對無形資產質押尚無具體規定，基層銀行很難操作這一業務，例如，哪些無形資產能質押?質押貸款的年限、質押折扣率如何確定?出現風險時如何處理等問題都沒有可操作的依據。

(五)相關的法律法規不健全

我國《擔保法》和相關法規中有關無形資產質押的規定多是原則性的，過于籠統。相關主體的權利與責任，權利實現的保障措施，質押的具體操作方式等都沒有明確詳細的規定。各商業銀行均未對無形資產作為擔保標的做出規定，致使無形資產質押缺乏簡單易行的操作依據。無形資產質押是一項涉及關系復雜的業務，需要多部門協調配合。無形資產的價值由評估機構確定，如何保證其客觀、公正。都需要相關部門和立法機關盡快制定法律法規，明確各方的權利和責任，規范各方的行為。

四、完善我國無形資產質押制度的對策建議

針對我國推行無形資產質押業務，在理論和實踐方面所遇到的困難和問題。我們認為應從以下幾個方面加以改進。

(一)提高企業及銀行的認識，盡快制定操作規范

企業和銀行都應該充分認識到無形資產質押的經濟意義。企業應努力提高自主創新能力，加強對無形資產的管理，從戰略高度實施對無形資產的開發和利用，重視其融資功能。

銀行應盡快建立一套嚴密科學的操作程序。首先確定無形資產質押的條件與范圍，明確商標、專利等可質押的基礎上，探索依法可轉讓的特許經營權、計算機軟件及集成電路布圖設計權等無形資產質押的可行性。其次，各銀行應盡

快制定無形資產質押管理辦法，合理設計信貸品種，對無形資產質押貸款年限、貸款折扣率、合約簽訂等細節做出明確規定，使其更具可操作性。加強對信貸審查人員的培訓，并利用相關中介機構的專業服務，確保質押業務的J順利開展。

(二)完善計量和評估等中介服務

加強無形資產會計和評估理論的研究，尋找更為科學合理的無形資產價值確認、計量方法，使會計信息更準確真實地反映企業無形資產的狀況；改進無形資產評估方法，建立統一規范的評估標準，建立從業人員準八制度和評估機構信譽等級制度，加強對評估機構的監督管理，提高評估人員的專業水準和職業道德水平，保證評估結果的客觀、公正和權威性。

(三)完善無形資產質押合同登記管理制度

政府知識產權管理部門要完善無形資產質押登記管理，知識產權管理部門耍與銀行建立信息溝通機制，共同完善監督管理體系。可專設一個職能部門，統一管理商標、專利以外無形資產質押合同的登記。有學者甚至建議將知識產權局與商標局合并，如果得以實現，由合并后的部門設專門機構，統一負責無形資產質押合同的登記管理，也不失為一種可行有效的辦法。

(四)建立風險分散和補償機制

無形資產價值不穩定和不確定性的特點，使其價值實現存在較大風險。為減少銀行的風險，可以建立風險分散和補償機制。如鼓勵信用擔保機構為企業無形資產質押提供擔保，允許企業以無形資產再輔以企業主要負責人的個人信用做聯帶質押，實行有形和無形資產捆綁式質押貸款，并建立相應的風險控制及補償機制，通過這些方式降低金融機構的風險，提高銀行貸款的安全性，確保質押成功。

(五)建全無形資產產權交易市場

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21世紀是知識經濟迅速發展且愈來愈占主導地位的時代，專利權、專有技術、著作權、計算機軟件等以知識為基礎的無形資產在推動社會經濟發展中所起的作用越來越顯著，各行各業的管理層已逐漸認識到無形資產的特殊價值，在資產管理實踐中也日趨重視對無形資產的管理。高等學校是人才云集、科技優勢明顯的地方，蘊藏著巨大的無形資產。然而長期以來，由于我國高校改革比較滯后，高校管理層市場觀念和經濟效益觀念普遍較弱，加上對無形資產缺乏足夠認識，無形資產管理一直是高校資產管理中的薄弱環節。如何強化其管理，滿足知識經濟時代的發展要求，提升高校的核心競爭力，成為新時期高校亟待研究的重要課題。

一、高校無形資產的構成分析

無形資產是高校資產的重要組成部分之一，1997年的《高等學校財務制度》將其描述為“不具有實體形態而能為使用者提供某種權利的資產”。近年來，隨著無形資產在高校發展中的作用日漸凸顯，許多學者開始涉足高校無形資產這一領域的研究，在對高校無形資產概念的界定方面，也形成了許多不同的定義。筆者比較贊同溫志強（2006）的觀點，即“高校無形資產就是一種不具有實物形態特征，但在高校管理實踐中可以估價、可以計量、可以用來投資和增值的非貨幣性資產”。

高校無形資產種類繁多，內容豐富。筆者試作如下分類：其一，技術知識類資產。這類無形資產是基于知識、智力、技術而形成的能帶來高附加值的資產，主要包括高校自我國實行專利制度以來申請的各種專利；高校發明和掌握的不公開的先進技術、資料、技能、經營管理秘訣、教學方法等非專利技術；工程設計與產品設計圖紙、地圖、教材、計算機軟件等職務作品的著作權等。其二，政府特別授權類資產。指高校由于政府特別授予某些權力而形成的無形資產，如自主招生權、稅收減免權、土地使用權等。其三，聲譽類資產。高校聲譽指高校在人們心目中的一種整體形象，是高校較為重要的無形資產，包括高校多年來苦心經營而樹立的良好社會形象，因擁有大批高素質人才、教學科研能力突出而形成的吸引力、感召力等。其四，名稱標識類資產。指以標識為表現形態的無形資產。如校名，高校名稱是一種特定的標記，具有相當的市場價值，其知名度對招生、學生就業、尋求融資合作等有直接的影響。其五，信息網絡類資產。指非人們通常普遍了解或輕易能夠獲得的高校內部信息，包括高校歷年檔案，高校經營管理等方面的數據信息，高校長期形成的與外界的社會關系網絡、科研教學協作網絡、科技情報信息網絡等。

二、高校無形資產管理基本現狀

無形資產是高校的必備資源，是高校得以可持續發展的強大物質技術基礎， 集中體現了一所高校的綜合實力。它不僅能為高校創造價值，而且能為高校直接帶來可觀的經濟效益。因此，無形資產管理理應得到高校的高度重視。然而，當前不少高校對于無形資產管理極為忽視，致使這類特殊資產不能得到合理利用，其作用難以得到充分發揮。

1.資產管理觀念陳舊，無形資產意識淡漠。一方面，高校無形資產不具有物質實體，也不能直接通過感官接觸，只能存在于觀念中，因此高校資產管理者對無形資產的概念并不十分清晰，在管理實踐中通常比較重視有形資產管理及其投入效益，而無形資產極易被資產管理者所忽視。另一方面，由于長期以來，高校在無形資產方面缺乏必要的宣傳，不少人對無形資產的價值優勢認識不足，資產效益觀念和無形資產保護意識相當淡薄。

2.管理機構分散，制度不健全。從目前高校無形資產管理機構的設置情況看，許多高校尚未設立專門管理機構、配備專職管理人員，其管理多按照實物資產管理模式進行。如財務處負責無形資產的核算，科研處負責教師科研成果的管理，國資辦負責土地使用權的登記管理，無形資產的運營則由產業辦負責。管理機構不統一，各部門之間缺少必要的信息交流，很難實現對高校無形資產的高效率管理。同時，無形資產管理制度也不完善。良好的制度對明確管理職責、規范管理行為、提高管理效益、防止資產流失等具有重要作用。目前，不少高校尚未建立起適應無形資產的管理辦法，在產權歸屬、評估、核算、保密、開發利用以及監督管理等方面都缺乏合理的規定，從而造成管理上無章可循。

3.無形資產流失嚴重。一是人才流動導致無形資產流失。高校人才濟濟，同時人才流動也比較頻繁。高校人才外流，必然同時帶走其所掌握的屬于學校所有的技術成果、技術工藝、信息、客戶關系等，導致大量無形資產流失。二是發明者侵占職務發明。職務發明成果應屬于學校所有，由于高校管理監督的滯后，許多職務發明成為了發明人個人完全所有。三是產權保護意識薄弱導致無形資產流失。一些科研人員由于知識產權保護意識和能力薄弱，科研成果被剽竊，技術秘密被泄露的事情時有發生。四是科技協作中無形資產流失。高校與企業合作時，由于無形資產認定困難、估價不當等原因，不少無形資產被對方低價甚至無償占有。

4.無形資產評估和核算亟待規范。高校無形資產是有重要價值的資產，但其價值需要通過專業機構評估才能確定。當前，由于高校資產評估制度不健全以及從業人員職業道德、執業能力等因素的影響，往往導致評估不當，評估結果嚴重失實。在無形資產核算方面，由于高校無形資產管理機制存在缺陷，財務部門對于學校無形資產往往心中無數，家底不清。不少高校沒有建立完整的無形資產賬目，一些高校無形資產核算還是一片空白，報表中該項目也無任何反映。由于無形資產沒有完全納入會計核算范圍，以此形成的財務報表自然無法反映學校的真實財務狀況。

三、優化高校無形資產管理的相應措施

1.加強無形資產理論宣傳，強化無形資產意識。觀念陳舊、知識欠缺與意識不足使得無形資產在高校沒有得到應有的重視。對此，當前很有必要通過各種途徑在高校普及無形資產相關知識及有關法律法規，通過宣傳和教育，使大家充分認識高校無形資產的價值和作用，從根本上轉變重有形輕無形的陳舊觀念，從而積極主動地對高校無形資產進行科學管理和嚴格保護。

2.完善高校無形資產管理機制。完善管理機制是加強管理的重要步驟。首先，應依據國家法律、法規并結合學校自身實際建立系統的無形資產管理制度體系，使無形資產管理有章可循，從制度上確保無形資產的有序管理。包括無形資產產權確認，成果申報，專利申請，版權使用，校名、校譽管理，資產登記、處置、清查和報告，資產經營、考核、保護，資產核算、統計、審計等方面的制度。其次，應建立專門機構、配備專職人員全面負責學校所有無形資產的日常管理工作。管理人員中應配備法律、經營管理、財務等各方面的專業人才，以增強管理團隊的綜合能力，從而更有效地實現對無形資產的管理。

3.重視高校無形資產的評估和核算。要準確評估高校無形資產價值，應建立適應高校的無形資產評估體系，包括評估規范，評估指標體系，評估標準，評估程序，評估方法等。高校無形資產的評估，在涉及產權交易時，應通過中介機構進行社會評估；日常評估則可采取校內自我評估的辦法，既節省費用，也加強了對無形資產的監控。評估人員在資產評估中應謹守職業道德和操作規范，選擇適當的評估方法，增強評估結果的科學性和合理性。要嚴格按照財務與會計制度對高校無形資產進行科學核算。加強高校無形資產核算，對高校及有關方面全面了解高校的資產價值和綜合實力，防止國有資產流失有著十分重要的意義。高校應盡快建立一整套與高校適應的無形資產會計核算體系，加強無形資產的購入、轉讓、分期攤銷、對外投資、接受捐贈等的會計核算，真實記錄和反映無形資產的變化情況，并在年報中充分披露無形資產的信息。

4.加強高校無形資產法律保護。無形資產是一種觀念性產品，由于其無形性，更易于在人員流動、科技協作和變公為私等情況中流失。因此，完善法律法規，為高校無形資產管理提供周密的法制保護應是當務之急。國家相關部門應盡快健全無形資產的法律保障體系，正確引導和規范人們的行動，并加大違法懲處力度。同時，高校內部也應制定科學合理的的無形資產保護條例，明確無形資產保護的方式、手段及執行程序，切實維護高校的合法權益，杜絕高校無形資產的流失。

【參考文獻】

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一、導致轉制過程中無形資產流失的客觀方面的原因

無形資產的特性是導致其易流失的客觀原因。

1、無形性。無形資產不具有實物形態，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視。在改制中，就會存在低估和不確認無形資產的現象。有些無形資產如企業形象、自創商譽、廠商品牌等沒有加以核算和反映，在對外的財務報告中也不加以說明；或者無意或有意忽視轉制企業的專有技術、專門人才、營銷網絡等無形資產；對于商譽等無形資產也不加以確認等等。常常會由于遺漏這些無形資產項目而導致無形資產的流失。

2、不穩定性。無形資產的價值體現在其可以為企業帶來超過一般企業的盈利水平。但這種盈利水平是一種不穩定的狀態，無形資產的未來收益依賴于人為的估計和判斷。而企業的盈利水平也會受環境的影響；無形資產的經濟壽命也是一樣，特別是進入了知識爆炸的時代，技術進步加速，對無形資產可使用年限（主要是帶來超額收益的年限）產生了影響，尤其是技術型無形資產，很可能一項無形資產才開發出來就走向了淘汰。這使得無形資產的價值存在較大的不穩定性，從而影響到在企業轉制時對無形資產價值的確定。一些企業就可以利用無形資產的計價做文章，操縱價格，造成無形資產的流失。

二、導致轉制過程中無形資產流失的主觀原因。

主觀原因是多方面的，具體來說，包括以下幾點：

1、無形資產缺乏利益主體的關注。作為企業重要資產的無形資產，其作用是可以使企業獲取超額利潤。它應當是企業經營者關注的焦點。然而，事實并非如此。作為原計劃經濟體制下的國有企業的經營者，由于無形資產的狀況優劣以及是否完整、安全與其經營業績評價沒有直接關系,因此經營者對無形資產缺乏關注，其現實表現為淡薄的無形資產保護意識、保密意識和缺乏對無形資產的有效管理。而面臨轉制時，由于經營者占大股的政策，使得經營者在企業資產的評估問題上又成了名副其實的“當事人”，更是很難要求其公正地來對待本就容易被其他人忽視的無形資產了。

2、無形資產的價值的不穩定性需要對無形資產的評估作價有一個嚴格的標準，但無形資產的評估作價仍是一個現實問題。由于評估市場尚不能有效運行，無形資產的評估缺乏統一的權威性標準，轉讓無形資產的價值缺乏合理的評估和認定，使得不少接收方利用資產評估這一手段與少數資產評估機構進行"合謀"，來人為地操縱無形資產價值，造成無形資產的流失。由于缺乏對評估機構的有力的監管，這種行為沒有得到有效的控制和懲處，使得評估作價問題導致的無形資產流失成為其流失的一個主要渠道。如在價值評估中，由于評估機構魚龍混雜、人員素質、水平良莠不齊，加之受無形資產價值不穩定的影響，使得評估結果"彈性"很大，對無形資產的估價有些"隨心所欲"，低估無形資產的行為就有了發芽的溫床。

3、缺乏有效的行為監督和約束機制。改制過程中，有些國有企業的上級政府及管理部門沒有充分認識到無形資產在企業經營和國民經濟中的重要作用，對國有無形資產的監管無力，不能注意保護。在對企業負責人的績效評估時，對國有企事業單位領導的考核和監控沒有無形資產的指標，缺乏獎懲制度,對其行為缺乏有效的監督和約束。經過這些年的建立、修訂和完善發展，我國關于無形資產的相關法律法規體系已有所發展，但相對于無形資產的發展速度，法律法規仍存在著滯后性，尚不能完成全面保護無形資產的需要。如，關于無形資產評估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善；缺乏對產權交易中無形資產計價、評估、轉讓的審計監督，缺乏相應的審計法規和制度支持。

針對以上主客觀原因，在轉制過程中，應注意如下幾個方面

一、在國有企業轉制之前，即企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中：

1、企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中，必須要求其要有用法律手段確定無形資產的意識。

企業無形資產要及時登記注冊，取得合法的權利。這是使自己的無形資產獲得法律保護和外商承認的先決條件。在法學中，資產被表述為財產權。要主張權利，首先必須依法享有權利。企業對自己的無形資產必須及時依法到有關的行政管理部門去登記注冊。如專利要到專利局，商標要商標局，土地使用權要到土地局，企業名稱要到工商局。企業應重視對自己所擁有的專利、商標、著作權的國外注冊工作，做到未雨綢繆。如果企業轉制，還有可能有外資參股，企業的經營者要充分利用《專利合作條約》和《商標注冊馬德里協定》等國際團體定提供的簡便程序，節省費用的便利條件，及時辦理國際注冊。

2、企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中，必須要求其有建立相應的無形資產保護機制的責任。建立現代企業制度是建立社會主義市場經濟體制的重要一環，其中包括了建立相應的企業無形資產保護機制。在資本主義國家，大多數發達國家大型現代化企業的知識產權保護都有100年以上的歷史。國家經貿委決定在“九五”期間建立企業技術創新體系和技術創新機構以實現兩個根本性轉變，加速科技和經濟結合。所以，在依靠無形資產發展經濟的過程中，企業領導要清醒地認識到增強知識產權保護意識的重要性，重視對企業無形資產的全方位管理，自覺運用我國的法律、法規來維護自身合法權益。這就要求企業首先從建立和完善企業知識產權保護機制著手，不斷提高企業依靠無形資產的效益貢獻率，同時，建立起一支具有較高素質又懂法律的保護知識產權的員工隊伍。

二、在國有企業轉制過程當中，

1、開展對無形資產內部審計工作。企業應建立無形資產管理責任制度和無形資產內部審計制度，應設立專門機構，配備專業人員，進行無形資產的全面管理；應充分關注自身無形資產的價值，加強無形資產轉讓的會計核算；應實施無形資產的監管，及時的對無形資產的未來收益、經濟壽命、資本化率進行評估和確認。

2、規范對無形資產的評估工作。嚴格根據《國有資產評估管理辦法》規定程序進行：

①申請立項。

國有無形資產占有單位經主管部門同意后，向同級國有資產管理部門提交無形資產評估立項申請書，并附財產目錄和相關會計報表等資料。獲準立項后，再和無形資產評估事務所，簽定委托評估協議。

②調查核實。

在委托單位提供資料的前提下，受托事務所對無形資產的相關數據、文字資料，特別是產權關系，技術型無形資產的技術成熟度等是否真實可靠作出鑒別。

③評定估算。

根據對評估對象的調查核實后的全部數據與資料，進行全面權衡和整體性綜合分析、計算設計編制明晰的評估報告書。

篇（10）

在現代經濟中，無形資產在醫院總資產中所占份額日益增加，為了準確把握醫院所擁有的無形資產價值，充分發揮無形資產作用，就必須重視無形資產評估。這不僅可以真實反映醫院資產的價值量及其變動，而且有利于醫院資產的合理流動和優化配置，提高資產營運效益，保證資產保值和增值，促進醫院發展。

一、醫院無形資產的界定

2011年新《醫院財務制度》指出：無形資產是指不具有實物形態而能為醫院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產權利等。我國《資產評估準則——無形資產》將無形資產界定為“特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。”從上述有關無形資產的界定可以看出，醫院無形資產有以下顯著特征：其一，醫院無形資產不具有實物形態，是看不見、摸不著的資產，這是其區別于有形資產的標志性特征；其二，醫院無形資產能夠為醫院提供某種權利。這種權利是一種資源，它會為醫院帶來經濟利益。

二、醫院無形資產評估的特點

篇（11）

由于無形資產評估的形成和發展較晚,其評估的現狀不容樂觀,在對無形資產進行評估時。往往在評估過程中會出現一些問題,本文就無形資產評估中的幾個問題進行分析。

1.無形資產評估存在的問題

1.1 管理體制不健全,評估制度的不完善

目前我國無形資產評估仍處于發展的初級階段,評估機構出現多頭管理、評估業務的規范性無法得到充分的保障,企業主管單位擁有對評估報告審批權等,國有資產管理部門既是當事人又是仲裁人。它們與政府部門還存在著千絲萬縷的關系,這也使得它們能夠通過政府關系去壟斷市場,而不是通過正常的市場競爭去獲得業務,通常采用隨意刪減評估程序、評定估算簡單草率,評估工作底稿不完備、評估報告內容和格式不規范、只圖眼前利益,給客戶報價是你七折我就五折,你五折我就三折,熱衷于惡性競爭,而將收費低所帶來的種種弊端全都跑到腦后。總的說來,無形資產評估在操作層面的問題很大程度上也來自評估制度的不完善和市場的不成熟。

1.2 無形資產概念模糊,評估對象難以界分

無形資產評估首先要界定范圍,明確評估對象,目前,對于究竟什么是無形資產,并沒有一致的意見,致使對無形資產的評估對象邊界不明確。盡管《資產評估操作規范意見(試行)》將專利權、專有技術、生產許可證等列舉為無形資產,但是近年來,隨著我國市場經濟的發展,出現了一些如期權價值、客戶價值、營銷網絡、企業形象、企業綜合人力資源、網址和域名權等新型資產,都具有被列舉的無形資產同樣的性質,卻沒有被收錄。于是問題就產生了,這些法律沒有列舉而實際又存在的無形資產是否也是評估的對象?另外,無形資產還存在著交叉重復的現象,對這些無形資產進行評估尚無可參考依據和公認的標準,各評估機構和從業者只能根據自己的判斷進行評估,導致評估結果無法比較[1]。

1.3 評估人員整體素質不高

無形資產評估工作涉及到會計學、工程技術、市場學、法學等多門科學,知識含量高,尤其是知識-技術型無形資產,本身具有很強的學科專業內容,不了解有關知識就無法進行評估;而且無形資產種類多,相互間可比性低,像非專利技術和商業秘密還是嚴格保密的,信息資料和技術經濟參數的收集比較困難,加之各項無形資產發揮功能的環境制約因素不同,技術經濟飛速發展也使相關信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在,都增加了無形資產評估工作的復雜性和困難性,要求執業人員必須具有一定的理論知識和操作經驗,而對于無形資產評估人員素質要求則更高,而我國目前不少執業人員是從行政機關分流的離退休人員及聘用人員,未經嚴格的業務培訓和資格審查,結果導致評估中操作不規范,鑒定不科學,數據不準確,評估質量不高[2]。

1.4 評估方法欠科學

無形資產評估的結論正確與否同評估方法的科學密切相關,無形資產的評估方法主要有重置成本法、收益法、市場法等其他方法,評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求大都要求綜合使用各種評估方法才能得出正確的評估結論但是很多評估機構簡單從事,采用某一種評估途徑或評估方法,導致評估結果不準確,此外有的評估機構評估所需資料不全,常用評估參數體系沒有建立,這是影響評估質量的一個重要因素[3]。

2.完善無形資產評估風險的對策

2.1 完善評估理論和評估制度

要保證評估工作的順利進行和評估結論的可靠性,首先:評估機構要加強無形資產評估的理論研究,探索無形資產評估操作實務,認真貫徹國家的法律法規,加快立法工作,使得評估工作有法可依,建立健全各項規章制度,努力使評估過程規范化操作,把風險意識放在首位。不惟利是圖,不做超過自身業務能力的項目,保障企業無形資產的價值評估結果準確。其次:改革評估收費管理制度,強化評估服務質量和透明度,在估價機構內部設置的一系列保證估價質量的組織模式,采取一系列的檢驗、核查、驗證等措施或方法。最后:應考慮將注冊資產評估師的執業資格分為不動產評估師、機器設備評估師、企業價值評估師和無形資產評估師。無形資產評估業務專門由具有無形資產評估資格的評估師來做。這樣可以在一定程度上避免由“外行“評估無形資產價值的情況,提高評估結果的可信度[4]。

2.2 提高評估人員素質

無形資產的評估工作是一項非常重要又非常復雜的工作,是一種專業性很強的工作,需要有大量政治思想素質高、業務能力強、專業底子厚、知識面廣、公關能力和處事能力強的應用型人才。這就要求執業人員一是要認真學習、熟悉、掌握國家有關法律、法規和政策,做到依法評估;不僅要加強專業知識的學習和培訓,在實踐中不斷總結經驗,不斷提高評估的技術和水平,還要加強評估人員的職業道德修養,即要求評估人員嚴格遵守職業道德和操作規范,以保證評估質量為前提,謹慎預測收入、成本費用和折現率,嚴禁委托方弄虛作假和營私舞弊行為的發生,降低無形資產評估的風險[5]。

2.3 合理使用評估方法

首先要明確無形資產評估中成本法、收益法和市場法各自的適用范圍,同時說明如果在同一評估項目中三種方法都適用,應如何選擇評估方法。如果三種方法的評估結果相差很大,其最終的評估是按最佳評估方法的評估值確定,還是按三種方法的評估值加權平均確定。從理論上來說.收益法的應用關鍵在于方法應用中各項參數、技術指標的判斷和選擇。收益法應用于無形資產評估時的三個基本參數,即收益額、折現率和收益期限的確定。收益額是無形資產直接帶來的未來收益。總之評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求,綜合使用各種評估方法,才能得出正確的評估結論[6]。

3.結束語

總之,無形資產評估的風險存在多種原因,但是這些風險都是可以控制的,只要我們采取有效的防范措施,無形資產評估行業就會健康發展。

參考文獻

[1]左治良.我國無形資產評估風險及防范[J].知識經濟,2009(12).

[2]盧雙娥.關于無形資產評估問題的思考[J].石家莊經濟學院學報,2002,25(2).

[3]王林,鄒紅玲.健全無形資產評估管理制度初探[J].研究與發展管理,2002,14(2).

[4]葉岸楨.淺析無形資產評估[J].商場現代化,2007,11(下旬刊).