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1基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實際的費用支出,它應(yīng)包括以下內(nèi)容:①原材料:包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。③生產(chǎn)工人薪酬:是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,主要包括:生產(chǎn)工人工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣利;因解除勞動關(guān)系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。論文百事通④折舊:指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨核算后,就可將井巷工程基金、維護費、修理費納入安全成本的核算內(nèi)容,將地面塌陷賠償費納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容,同時根據(jù)新企業(yè)會計準則,將工資和職工福利費合并為生產(chǎn)工人薪酬,也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全。這部分費用在發(fā)生時可按明細項目直接記入“基本生產(chǎn)成本”,或先記入“制造費用”,再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。

2安全成本

安全成本就是與安全有關(guān)的費用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)統(tǒng)計,國有重點煤礦與安全有關(guān)的費用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費用沒有單獨核算和管理,致使安全工作的技術(shù)先進性與經(jīng)濟合理性相脫節(jié),從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)、管理費用以及營業(yè)外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理,應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級科目,并在其下設(shè)置“安全工程費用”“安全預(yù)防費用”和“安全損失費用”三個明細科目,分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。

安全工程費用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目:為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費、人工費;購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀器等支出的費用;安全工程的設(shè)計費、評審費;安全工程、設(shè)施的維護檢修費;井巷工程基金、維簡費、修理費。

安全預(yù)防費用是指運營安全工程和設(shè)施、進行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目:安全工程和設(shè)施的運營費;建立安全保證體系、制訂安全工作計劃所需的費用;安全專職人員的薪酬;安全專項獎;安全宣傳資料費;安全培訓(xùn)教育費用;安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。

安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。直接安全損失費用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫(yī)療費用、撫恤費用、處理費用、財產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。間接安全損失費用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。

3環(huán)境成本

環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。論文百事通

3.1傳統(tǒng)會計核算方式的局限

傳統(tǒng)會計核算辦法對于企業(yè)成本只計算經(jīng)濟成本,主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本核算,其歸集了產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用,再按成本計算對象分配費用,最后得出各個品種的產(chǎn)品成本。這種核算是以產(chǎn)品的形成過程為成本起因的,目的是確定產(chǎn)品的勞動耗費。從傳統(tǒng)成本核算內(nèi)容上來看,對資源和環(huán)境的消耗和補償沒有計入成本,包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的投入和環(huán)境容量的投入等,沒有在市場價格和體系中得到充分反映和體現(xiàn)。相對傳統(tǒng)成本核算而言,環(huán)境成本核算的目的是與產(chǎn)品相關(guān)的成本,其范圍很廣,有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本,即不僅包括與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境成本,還包括與產(chǎn)品無關(guān)的環(huán)境成本,可見,傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境成本的要求,其環(huán)境成本信息喪失了相關(guān)性、準確性,建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算系統(tǒng)已成必然。如果不進行環(huán)境成本核算會造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環(huán)境和透支未來為代價而忽視社會環(huán)境效益,導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增和國民經(jīng)濟指標虛增的情況,給企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。為了保護環(huán)境資源、正確衡量企業(yè)利潤指標保證經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的同步最優(yōu)化,實行環(huán)境成本核算已成為必然。

3.2煤炭環(huán)境成本核算

(1)煤炭環(huán)境成本。它應(yīng)包括:煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。為準確地核算煤炭環(huán)境成本,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目,并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”“礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本”“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進行相應(yīng)的核算。

(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán),而且要對取得的資源進行進一步的精查,進行礦井設(shè)計和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。新晨

對發(fā)生的這部分支出,在發(fā)生時可先記入“遞耗資產(chǎn)”,然后根據(jù)每期的實際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費用,記入“環(huán)境成本-煤炭資源成本”即借記“環(huán)境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產(chǎn)累計折耗”。

(3)礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染所發(fā)生的費用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護和預(yù)防成本。

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一、研究背景

隨著我國煤炭產(chǎn)業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，煤炭企業(yè)管理水平也得以不斷創(chuàng)新和改進。同時，煤礦生產(chǎn)具有特殊性，例如無生產(chǎn)流程中半成品，無產(chǎn)品生產(chǎn)活動單位較多，而且成本構(gòu)成與制造業(yè)不同，其產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗材料，故對材料的管控是成本的控制中心。同時如何在保證工程質(zhì)量和礦井作業(yè)安全的基礎(chǔ)上，最終切實降低成本，提高效益一直以來是煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理面臨的難題。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)物料消耗特征及影響因素分析

（一）煤炭企業(yè)物料消耗特征

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的物料消耗構(gòu)成復(fù)雜且變化較大，具有行業(yè)特殊性，主要特征表現(xiàn)為：（1）大部分物料消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實體。（2）許多物料不是一次性消耗，可一次或多次地進行回收復(fù)用。（3）物料消耗種類和數(shù)量受自然條件變化的影響比較大。（4）由于受地質(zhì)條件及構(gòu)造影響，不同的礦井和煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤工藝的選擇、工作面的布置、設(shè)備的配置以及機械化程度的高低都影響物料消耗種類和數(shù)量水平。（5）物料消耗與產(chǎn)量密切相關(guān)，但關(guān)系復(fù)雜。（6）物料消耗與煤炭安全生產(chǎn)關(guān)系重大。（7）物料消耗的獨立性較強。

（二）煤炭企業(yè)物料消耗的影響因素分析

根據(jù)上述物料消耗特征分析、歸類和匯總，影響物料消耗的因素主要包括：（1）作業(yè)量因素。包括原煤產(chǎn)量、月度進度、掘進進尺等。（2）地質(zhì)構(gòu)造因素。包括斷層、褶曲、巖漿巖侵入等因素。（3）煤層賦存狀況因素。包括煤層硬度、頂板底板強度、傾角、煤層穩(wěn)定性、夾矸系數(shù)、煤的容重等。（4）工作面設(shè)計情況因素。包括采高、工作面走向長、工作面長、生產(chǎn)能力、工作面回采率等。（5）采煤工藝或支護方式因素。采煤工藝方式包括綜采、高檔普采、普采、炮采等，支護方式包括錨噴支護、混凝土支護等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤與瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。

由以上分析可看出，部分影響物料消耗的因素不可控制或很難控制，例如水文因素、地質(zhì)構(gòu)造因素及煤層賦存狀況因素。而在影響因素中作業(yè)量因素與物料管理水平為較易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收復(fù)用、廢舊物資的回收、檢修水平的高低、材料與作業(yè)量聯(lián)動的合理性。

三、煤礦班組物料消耗核算分析

班組是煤礦最基層的生產(chǎn)單元，既是煤炭產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，又是各類物料的直接消耗者。搞好班組物料消耗核算，對班組的生產(chǎn)活動及時準確地進行計算、分析、考核，對于改善企業(yè)成本管控能力，解決成本管控難題有著十分重要的意義，主要具有以下優(yōu)點：（1）班組作為煤礦的最基層的生產(chǎn)單元，其各類活動直接影響煤礦生產(chǎn)的作業(yè)量。（2）礦和區(qū)隊經(jīng)濟核算的各種數(shù)據(jù)和原始資料，大部分來自班組。（3）搞好班組物料消耗核算，是建立有效的內(nèi)部激勵機制，充分調(diào)動基層員工生產(chǎn)經(jīng)營積極性的重要手段。

由分析可看出，班組是作業(yè)量因素與物料管控水平因素的直接控制者，做好班組物料消耗核算對煤炭企業(yè)物料消耗具有顯著的經(jīng)濟效益。

四、班組物料消耗核算的方法及實施措施

（一）明確班組經(jīng)濟核算的主體，劃清核算的單位界線

班組經(jīng)濟核算單位，應(yīng)根據(jù)班組生產(chǎn)和勞動組織的特點來確定。一般有以下幾種：（1）以整個班組為經(jīng)濟核算單位：它適用于沒有輪班或各輪班經(jīng)濟責(zé)任不易劃分或難以考核的單位。（2）以輪班為經(jīng)濟核算單位：它適用于三班、或者四班倒的采掘生產(chǎn)班組，能按輪班分清經(jīng)濟責(zé)任和計算生產(chǎn)成果的單位。（3）以崗位為經(jīng)濟核算單位：它適用于能夠獨立核算的工種。

（二）核算基礎(chǔ)工作

（1）定額管理。各項材料定額是物料消耗核算的主要依據(jù)。要根據(jù)班組的生產(chǎn)特點和實際情況，將指標進行分解和轉(zhuǎn)換。（2）完善計量手段，力求實現(xiàn)數(shù)據(jù)化。數(shù)據(jù)是核算的基礎(chǔ)，沒有基本的數(shù)據(jù)核算工作將無法進行。

（三）核算流程

（1）基礎(chǔ)準備。主要是指搜集班組物料消耗核算的標準和依據(jù)。（2）核算工具。要配置必要的檢測、測量手段，以保證產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量，準確地度量各種消耗，使之準確無誤。（3）現(xiàn)場記錄。由質(zhì)量驗收人員對班組生產(chǎn)任務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、工程質(zhì)量進行記錄，材料員對班組用料情況進行統(tǒng)計。（4）核算。在原始記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)的核算標準、完成工作量和物料消耗管控制度對班組進行核算，形成核算結(jié)果。（5）分配。根據(jù)核算結(jié)果，兌現(xiàn)獎懲，實施分配。（6）班組物料消耗分析：利用班組物料消耗核算中的有關(guān)資料，找出影響物料消耗的各種原因和經(jīng)驗教訓(xùn)，提出改進措施、挖掘生產(chǎn)潛力，努力提高經(jīng)濟效益的過程。這是經(jīng)濟核算的繼續(xù)和深化。

五、結(jié)論

煤炭的生產(chǎn)過程是一條即獨立又相互鏈接的運動的價值鏈，有主鏈，有輔鏈，縱向上聯(lián)公司，下接其作業(yè)面、區(qū)隊，橫向與采、掘、機、運、通等工作鏈接。在明確價值鏈之后，要確立總成本的構(gòu)成，分析成本在各個不同供應(yīng)鏈節(jié)點上的構(gòu)成，通過對供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的評估與成本分析，了解各環(huán)節(jié)在價值形成時所做的貢獻大小和所消耗的成本大小及降低成本的趨勢和措施，是煤炭成本管理的一個大方向。

參考文獻：

[1] 李印杰.煤炭企業(yè)班組核算研究[J].陜西煤炭，2005.

篇（3）

成本是企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營的人力、物力和財力總的耗費，也是企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段的反映，由于煤炭企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營的過程中成本構(gòu)成與其他企業(yè)有著明顯的不同，企業(yè)成本的構(gòu)成具有明顯的特性性。

（1）生產(chǎn)過程中的原材料不構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實體。用于企業(yè)煤炭開采生產(chǎn)的設(shè)備主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型設(shè)備等都不是生產(chǎn)產(chǎn)品的實體，可以進行多次回收利用、大型材料、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實體，可以多次地進行回收復(fù)用。

（2）煤炭生產(chǎn)成本受礦井的實際情況限制。煤炭企業(yè)的礦井受地質(zhì)構(gòu)造、儲量、品位等條件限制，直接影響著煤炭的生產(chǎn)成本，例如煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、地質(zhì)構(gòu)造等情況不同，在生產(chǎn)過程中的輔助成本也不相同，為了有效的處理水、火、斷層、瓦斯等情況，還必須需要一些其他生產(chǎn)輔助設(shè)備與安全保護費用，這些都是煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（3）地質(zhì)勘測的成本費用。煤炭企業(yè)在探明地質(zhì)構(gòu)造和煤炭儲量、煤層結(jié)構(gòu)時，需要成本費用，在進行煤層開采時，還需要提前做好各種準備，由于所開采地的地質(zhì)條件存在差異，在開采的過程中存在難度、開采的工藝盡不相同，采用的采煤的方法、設(shè)備的配置等都影響著煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（4）體力勞動消耗多，工資成本比重較大。由于煤炭企業(yè)的生產(chǎn)需要大量的工作人員，在礦井下的工作環(huán)境比較艱苦，工作強度大，工人的體力勞動消耗比較大，需要對工人有較多的補貼，也構(gòu)成了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本。

二、煤炭企業(yè)成本核算與管理中存在的問題

煤炭企業(yè)的成本核算需要結(jié)合具體工作情況進行分析，結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成情況，制定相應(yīng)的措施。但是，在實際生產(chǎn)的過程中，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本核算管理還存在如下的問題：

（1）煤炭企業(yè)的成本核算管理人員的思想觀念需要進一步提高。一直以來，煤炭企業(yè)員工的觀念都停滯不前，沒有結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)的實際情況，制定有效成本核算辦法，對企業(yè)生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出處理的不夠到位，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的成本核算比較混亂，雖然認識到投入是產(chǎn)出的必要途徑，但是沒有認識到成本核算與管理在生?a與管理中的作用，這種管理方式必然會給煤炭企業(yè)的成本管理帶來問題。

（2）煤炭企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)薄弱。目前，煤炭企業(yè)采用的成本核算方式，還是采用傳統(tǒng)的成本核算方式，核算方法比較落后，沒有充分的運行現(xiàn)代信息技術(shù)，來對企業(yè)的生產(chǎn)成本進行核算，或者是對企業(yè)的成本核算重視程度不夠，沒有學(xué)習(xí)其他企業(yè)的先進管理經(jīng)驗與管理方法。而有的煤炭企業(yè)對生產(chǎn)成本的核算還采用傳統(tǒng)的手工核算的方法，導(dǎo)致核算工作比較緩慢，工作效率低下。隨著煤炭企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模在不斷的擴大，急需要煤炭企業(yè)能夠改變成本核算的方式，以通過成本核算來提高企業(yè)的經(jīng)濟效率。

（3）成本核算與管理的意識淡薄。目前，隨著市場經(jīng)濟的而發(fā)展，大多數(shù)煤炭企業(yè)對生產(chǎn)的重視程度較高，也十分重視煤炭的產(chǎn)量，但是在生產(chǎn)的過程中，往往忽視了企業(yè)的成本管理與成本核算，忽視了企業(yè)的成本核算與管理對企業(yè)生產(chǎn)的監(jiān)督作用。由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對成本核算管理工作重視不夠，沒有將企業(yè)的成本核算與企業(yè)的績效結(jié)合在一起，形成了企業(yè)工作人員的成本管理意識淡薄，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，一些企業(yè)成本核算管理存在著較大的漏洞，進而影響著企業(yè)成本核算管理的有效進行。

（4）沒有將環(huán)境治理與安全費用的提取計入到企業(yè)的生產(chǎn)成本中。由于煤炭企業(yè)屬于高污染企業(yè)，在生產(chǎn)的過程中需要增加成本用于到環(huán)境治理中，特別是在低碳的環(huán)境下，煤炭企業(yè)還需要增加成本來治理環(huán)境，而在企業(yè)生產(chǎn)的過程中，沒有將這部分支出作為成本核算的內(nèi)容。同樣，隨著企業(yè)生產(chǎn)的安全問題出現(xiàn)，需要將企業(yè)生產(chǎn)的安全管理成本納入到成本核算管理中。

三、完善煤炭企業(yè)成本核算與管理的實施策略

根據(jù)當(dāng)前煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中種種情況，需要詳細的分析企業(yè)的生產(chǎn)的成本構(gòu)成方式，將各種環(huán)境治理、安全費用、退出機制的費用都要求能夠納入到企業(yè)的成本核算管理中，保證企業(yè)成本核算管理的有效性。

（1）樹立全員成本意識。在煤炭企業(yè)生產(chǎn)的過程中，要求全部工作人員都要有明確的成本管理意識，企業(yè)的成本核算與管理不是一個人、或者一個部門能夠完成的，需要企業(yè)的全部工作人員都要參與企業(yè)的成本管理中，明確成本核算管理對企業(yè)生產(chǎn)中的作用，需要每個員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，樹立成本節(jié)約的意識，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，形成良好的節(jié)約環(huán)境，使企業(yè)的“降支增效”成為員工行為規(guī)范，并采用有效的激勵措施來保證企業(yè)員工的利益。同時，還需要煤炭企業(yè)可建立降低企業(yè)生產(chǎn)成本的考核制度，通過有效的考核制度，樹立企業(yè)員工節(jié)約成本的意識，提高企業(yè)員工的積極性，這樣不僅能夠有效的提高企業(yè)的成本核算管理，還能在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作環(huán)境。

（2）加強對制度的建設(shè)。保證企業(yè)的成本核算與管理能夠有效的進行，需要企業(yè)制定有效的管理制度，規(guī)范煤炭企業(yè)工作人員的日常行為，提高企業(yè)的工作效率。煤炭企業(yè)制定的各項規(guī)章制度要能夠切合企業(yè)的實際情況，不能忽視其他因素對企業(yè)生產(chǎn)的影響，只有這樣，企業(yè)的員工才能有效的執(zhí)行企業(yè)的管理制定，才能提高企業(yè)成本核算；如企業(yè)的制度制定脫離了實際，不能將成本核算脫離企業(yè)的管理實際，導(dǎo)致員工很難執(zhí)行或者是根本無法執(zhí)行，制度成了虛設(shè)，這樣給企業(yè)的成本管理就失去作用與意義。因此，必須從煤炭企業(yè)內(nèi)建立起有效的成本核算與管理制度，并且嚴格按制度辦事，進而能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)成本的控制。

（3）實行預(yù)算控制管理制度。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要求投入的成本比較大，在實際生產(chǎn)的過程中有必要實行完善的預(yù)算控制制度，將企業(yè)的生產(chǎn)過程中的每一項開支都列入到成本預(yù)算中，同時還有結(jié)合其自身的情況制定合理的成本預(yù)算控制計劃，調(diào)動各個部門的積極性，根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的量化規(guī)律，對企業(yè)生產(chǎn)的成本預(yù)算實施彈性目標成本控制與管理的方法。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)目標，煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算還需要制定企業(yè)的生產(chǎn)過程中的消耗定額，將其控制在一定的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)要求，并詳細的制定個各項成本的控制與監(jiān)督策略，使得企業(yè)的成本預(yù)算能夠做到準確無誤。

篇（4）

下面以采煤戰(zhàn)線為例,簡單說明作業(yè)成本法的成本核算過程,相關(guān)數(shù)據(jù)僅供說明使用。采煤戰(zhàn)線生產(chǎn)過程消耗的資源需要根據(jù)資源動因進行分配的有電費、租賃費。我們假設(shè)該戰(zhàn)線中存在采煤一、采煤二、采煤三三個作業(yè),在某一期間消耗電費共3千元,租賃費共5千元,其中采煤一使用某一功率用電器15小時,租賃某一設(shè)備3天;采煤二使用相同功率用電器13小時,租賃同一設(shè)備5天;采煤三使用相同功率用電器12小時,租賃同一設(shè)備2天。那么電費和租賃費在該采煤戰(zhàn)線的資源動因分配率如表1所示:由此可知,在該戰(zhàn)線中采煤一消耗的電費和租賃費為75*15＋500*3＝2625元:采煤二消耗的電費和租賃費為75*12+500*2=1900元。

隨著信息化技術(shù)在煤炭企業(yè)的應(yīng)用,在煤炭企業(yè)實施ERP、將企業(yè)成本管理信息化成為新的趨勢和潮流。目前煤炭企業(yè)由于種種原因,其信息化程度不高,尤其是在成本管理方面。大部分工作采用手工或電子表格方式進行,由于缺少有效、先進的方法和工具,不可能及時、準確、詳盡地提供成本管理、分析、控制所需的信息和方法,而且工作量大,計算不準確不詳盡,因此,急需系統(tǒng)軟件支持成本管理和控制。而且目前的成本核算方法還是按照傳統(tǒng)的制造成本法,每月由財務(wù)科報出原煤成本表、制造費用明細表、管理及財務(wù)費用表等報表。這些報表是對集團公司的,成本核算的結(jié)果以及成本核算的角度都不能滿足煤礦內(nèi)部成本管理的需要。比如,各成本項目不按各作業(yè)歸集,不體現(xiàn)各項作業(yè)的成本水平等,這些都導(dǎo)致成本的分析和控制不能切實執(zhí)行。因此,我們應(yīng)該利用先進的管理理論、思想和技術(shù),根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理、工藝特點開發(fā)和實施適合該行業(yè)特點的集成本核算、計劃和分析預(yù)測于一體的成本管理軟件,規(guī)范、準確、及時地進行成本核算、成本預(yù)測和分析,為管理者經(jīng)營決策提供可靠的財務(wù)信息,進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(1)轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的成本管理的觀念。樹立科學(xué)的成本管理理念是企業(yè)成本管理的思想基礎(chǔ),一些管理人員成本意識有了很大進步,但是基層員工的成本意識偏低。鑒于這種情況,筆者認為應(yīng)該主要從兩個方面入手提高員工的成本管理觀念:一是要在管理層樹立科學(xué)成本管理的觀念,因為管理層在企業(yè)中占有舉足輕重的地位,如果一個項目能夠得到管理層的認可和支持,那么對它的執(zhí)行就變得相對比較容易,這是能否執(zhí)行下去的一個前提保障;二是加強生產(chǎn)一線員工特別是成本發(fā)生責(zé)任人的成本改善意識,在企業(yè)內(nèi)形成一種良好的企業(yè)成本管理文化,樹立“成本改善人人有責(zé)”的全民意識。為保障這兩方面的實施,我們可以通過教育的形式開展,如聘請專家開展座談會、企業(yè)員工有獎競答活動等方式,從而調(diào)動全體員工成本改善的積極性。(2)積極引進和培養(yǎng)優(yōu)秀的成本管理人才。目標—作業(yè)成本法集成了目標成本法和作業(yè)成本法的優(yōu)點,在煤炭企業(yè)實施這種成本管理方法就需要引進和培養(yǎng)一批既懂管理又懂技術(shù)的復(fù)合型人才。因為目標成本的制定、作業(yè)中心的劃分都需要不懂技能的人員來操作,所以培養(yǎng)全能型的成本管理專業(yè)人員就顯得更加重要了。(3)建立企業(yè)成本定額庫。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性,其目標成本的制定不能僅僅以市場為來源,還應(yīng)該考慮企業(yè)實際,以作業(yè)為基礎(chǔ),將企業(yè)定額成本與作業(yè)量相結(jié)合,因此定額管理系統(tǒng)的構(gòu)建就顯得尤為重要。目前,國外一些煤炭企業(yè)已經(jīng)建立了自己的定額成本系統(tǒng)庫,我們應(yīng)學(xué)習(xí)他們的先進經(jīng)驗,開發(fā)出一套適合自己的系統(tǒng),以此提高目標成本制定的準確度。(4)建立健全企業(yè)的成本管理制度。煤炭企業(yè)要結(jié)合自己實際建立一套適合自己的成本管理制度,但是目前很多煤炭企業(yè)沒有一套完善的成本管理規(guī)章制度,權(quán)利和責(zé)任不明確,成本考核指標不完善,僅僅注重某一方面的成本節(jié)約,在利益驅(qū)動的情況下員工僅注重那一方面的成本降低而將成本轉(zhuǎn)移到下一階段,這在總體上不利于成本的改善。因此,應(yīng)該在全流程的思想的基礎(chǔ)上建立一套科學(xué)的成本管理規(guī)章制度,明確各部門的權(quán)利和責(zé)任,健全成本考核的指標及其激勵機制。

本文作者：趙艷工作單位：神華新疆能源有限責(zé)任公司

篇（5）

 

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；煤炭企業(yè)；核算

自20世紀60年代以來，經(jīng)濟的不平衡發(fā)展導(dǎo)致全球環(huán)境更加惡化，人們開始反思與審視自己的經(jīng)濟社會活動和發(fā)展行為?？沙掷m(xù)發(fā)展方針的提出，啟示我們在發(fā)展的過程中，必須保護環(huán)境，包括改善環(huán)境質(zhì)量，保持地球生態(tài)的完整性，使人類的發(fā)展保持在地球承載能力之內(nèi)。

 

我國是世界上第三礦業(yè)大國，礦產(chǎn)資源種類多，儲量居世界第三位。中國經(jīng)濟的快速發(fā)展高度依賴于對煤炭資源的消耗。但是大量開發(fā)、利用煤炭的背后，卻隱藏著巨大的環(huán)境、社會和經(jīng)濟代價。本文結(jié)合環(huán)境會計相關(guān)知識，以煤炭企業(yè)為研究對象，對煤炭企業(yè)的環(huán)境成本的確認和核算進行了探索，并提出了改善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算，加強環(huán)境成本控制的建議。

 

一、環(huán)境成本會計的內(nèi)涵及特點

環(huán)境成本的理念可以分為宏觀和微觀兩個部分：從宏觀角度定義環(huán)境成本，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中利用自然資源和生態(tài)資源使其價值減少的貨幣表現(xiàn)。從微觀方面看，環(huán)境成本是指企業(yè)因履行環(huán)境保護責(zé)任，為降低生產(chǎn)經(jīng)營在生命周期內(nèi)的環(huán)境負荷，采取一系列環(huán)?；顒铀l(fā)生的支出和耗費。本文認為環(huán)境成本是企業(yè)為保護環(huán)境的活動而引起的由本企業(yè)承擔(dān)并支付的，并且可以明確地以貨幣計量的，或者其他最終應(yīng)該記入企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本核算的成本。簡單理解就是企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境造成的污染和對自然資源的消耗的一種補償。

 

環(huán)境成本具有以下幾個顯著特點：（1）時間上的滯后性。由于自然界是一個均衡的有機整體，使得大自然中某一因素的變化在量上達到一定程度時才會發(fā)生質(zhì)的變化而顯現(xiàn)出來。因此，企業(yè)對環(huán)境的污染相對于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本而言不會隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而迅速表現(xiàn)，具有滯后性。（2）內(nèi)容和方法的多樣性。生態(tài)環(huán)境的組成部分是多元化的，所以環(huán)境成本也具有多樣性的特點。企業(yè)的生產(chǎn)方式不同，每一個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生對環(huán)境的影響，而這些成本并沒有一致的標準來衡量，這就導(dǎo)致了環(huán)境成本內(nèi)容的多樣化，在計量各種環(huán)境成本時需要采用不同的計量方法。（3）計量方法的綜合性。鑒于環(huán)境問題的特殊性，單純使用貨幣指標已經(jīng)不能滿足會計計量的需要，非貨幣計量形式已經(jīng)開始引入。

 

二、 環(huán)境會計的核算要素

環(huán)境會計要素應(yīng)分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用和環(huán)境收益等要素。（1）環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化的環(huán)境成本。環(huán)境資產(chǎn)有狹義和廣義之分。狹義的環(huán)境資產(chǎn)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和環(huán)境活動發(fā)揮有效作用的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。廣義的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源和生態(tài)資源，并且還可以更加詳細的劃分為再生資源和不可再生資源等。（2）環(huán)境負債是指企業(yè)發(fā)生的符合負債的確認標準并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境負債主要產(chǎn)生于已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關(guān)的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計量，所以常采用估計的方式。（3）環(huán)境費用指會計主體進行經(jīng)濟活動而耗費資源的轉(zhuǎn)化形式。環(huán)境費用可以是企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生，也可以是其他非經(jīng)營活動所產(chǎn)生。環(huán)境費用不僅能計算經(jīng)濟成本，還要包括機會成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。（4）環(huán)境收益指在一定時期之內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的，能夠用貨幣計量的效用，以及由于企業(yè)環(huán)保行為而獲得的收益。企業(yè)環(huán)境收益主要有兩種來源渠道：一是企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益；二是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益。

 

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認和科目設(shè)置

我國煤炭企業(yè)目前對環(huán)境成本的會計處理過于簡單，不僅沒能準確的反映產(chǎn)品的成本，反而虛增了企業(yè)的利潤，忽略了隱性的環(huán)境成本，有的企業(yè)將環(huán)境成本列入本企業(yè)的管理費用或者直接將其按一定方法分配到全部產(chǎn)品成本中。有的企業(yè)還把環(huán)境成本作為制造費用平均分配到所有產(chǎn)品的成本中。企業(yè)在處理環(huán)境成本時只考慮簡單的支付項目，發(fā)生時直接計入期間費用或營業(yè)外支出中。這些做法過于簡單不規(guī)范，使本應(yīng)該企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給了社會，間接鼓勵了企業(yè)以透支自然資源為代價謀取當(dāng)前經(jīng)濟利益的行為。

 

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認標準應(yīng)該包括以下幾項：（1）相關(guān)性。即指環(huán)境成本核算出的信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟決策相關(guān)，可以為企業(yè)的財務(wù)報表使用者提供能夠反映企業(yè)狀況的信息。（2）可靠性。就是確認的環(huán)境成本的有關(guān)信息要如實反映。（3）可計量性。即確認的環(huán)境成本應(yīng)可以以貨幣形式進行計量。對確認結(jié)果可以使用一定的計量單位進行數(shù)量金額的計算。（4）可定義性。即確認的環(huán)境成本必須符合某個財務(wù)報表要素的定義。此外煤炭企業(yè)環(huán)境成本還應(yīng)該滿足與企業(yè)的交易或事項是否與環(huán)境保護活動有關(guān)；與環(huán)境保護有關(guān)的交易或事項是否能引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流出；環(huán)境成本發(fā)生的金額是否能可靠的計量這三項確認條件。  

 

本文認為煤炭企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下幾項環(huán)境會計成本核算科目，為煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算提供基礎(chǔ)。首先，設(shè)置一級科目“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶，用以核算與環(huán)境保護活動有關(guān)的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，如企業(yè)購入的環(huán)保用固定資產(chǎn)等。購入資產(chǎn)時借記“環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或者“環(huán)境支出”等科目?！碍h(huán)境支出”核算企業(yè)由于環(huán)境保護活動而發(fā)生的費用與支出，用于交納罰款，購置環(huán)保固定資產(chǎn)，環(huán)境保護設(shè)備的年運行費用，礦井清理費用，環(huán)境影響賠償費，排污費，降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費用，職工環(huán)境保護教育費以及與環(huán)境有關(guān)的其他費用等。環(huán)境支出是一級科目，以下可以設(shè)置“資本性支出”“費用性支出”兩個二級科目。“環(huán)境收益”用于核算，由于環(huán)境保護活動而引起的經(jīng)濟收益，如稅費的減免，政府的補助等。關(guān)于環(huán)境收益的核算，發(fā)生收益時借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“環(huán)境收益”等科目。

 

四、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的建議

鑒于以上內(nèi)容的分析，筆者提出以下幾點建議，以促進煤炭企業(yè)根據(jù)自身特點來建立和完善環(huán)境成本控制體系和核算體系。

1.制定環(huán)境會計準則和會計制度，健全相關(guān)法律法規(guī)

要想強化環(huán)境成本的核算，必須要制定相關(guān)的環(huán)境會計法規(guī)，將環(huán)境會計的核算、監(jiān)督以及信息披露規(guī)范列入《會計法》中，以法律形式確定它的地位和作用。其次，要制定相關(guān)環(huán)境會計準則，在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素，環(huán)境會計的確認、計量和披露標準，使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化。

 

2.建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)具有規(guī)模大，機構(gòu)層次多的特點，只有在企業(yè)內(nèi)建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心才能更好地使環(huán)境成本得到有效的控制，應(yīng)該協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各部門間的關(guān)系，做好對環(huán)境保護工作的監(jiān)督。全面協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，避免各部門各自為政的無效行為。

 

3.選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算方法

企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點，建議環(huán)境成本核算結(jié)合一定的核算方法科學(xué)合理地進行核算，從而更有利于環(huán)境成本的準確核算、全面控制。

 

參考文獻

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篇（6）

目前，我國煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本。根據(jù)會計準則將生產(chǎn)成本與期間費用分開核算,將成本項目“直接材料、直接人工和制造費用”根據(jù)煤炭生產(chǎn)的實際，進一步細分為：“原材料、工資、職工福利費、電力、折舊費、井巷工程基金、維簡費、修理費、地面塌陷賠償費和其他支出”等十項分別進行核算。在這些項目中，盡管包括了一些有關(guān)煤礦安全及礦區(qū)環(huán)境方面的支出，但由于不全面，使當(dāng)前的煤炭成本偏低，不能真實地反映其實際支出水平，造成了煤炭價格與價值相背離。為此，筆者將安全與環(huán)境方面的支出單獨核算，列入相應(yīng)的“安全成本”和“環(huán)境成本”。即：煤炭產(chǎn)品成本=基本生產(chǎn)成本+安全成本+環(huán)境成本

一、基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實際的費用支出，它應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）原材料：包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等，但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。

（二）電力：包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。

（三）生產(chǎn)工人薪酬：是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，主要包括：生產(chǎn)工人工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；因解除勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

（四）折舊：指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費。

（五）其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨核算后，就可將井巷工程基金、維簡費、修理費納入安全成本的核算內(nèi)容，將地面塌陷賠償費納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容，同時根據(jù)新企業(yè)會計準則，將工資和職工福利費合并為生產(chǎn)工人薪酬，也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全這一問題。

這部分費用在發(fā)生時可按明細項目直接記入“基本生產(chǎn)成本”，或先記入“制造費用”，再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。

二、安全成本

安全成本就是與安全有關(guān)的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)部分國有重點煤礦的初步調(diào)查統(tǒng)計，與安全有關(guān)的費用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達20%以上，并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費用沒有單獨核算和管理，致使安全工作的技術(shù)先進性與經(jīng)濟合理性相脫節(jié)，從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)、管理費用以及營業(yè)外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理，應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級科目，并在其下設(shè)置“安全工程費用”、“安全預(yù)防費用”和“安全損失費用”三個明細科目，分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。

（一）安全工程費用

安全工程費用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目：為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費、人工費；購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀器等支出的費用；安全工程的設(shè)計費、評審費；安全工程、設(shè)施的維護檢修費；井巷工程基金、維簡費、修理費。

對這部分費用支出形成了固定資產(chǎn)的，可按其預(yù)計使用年限以折舊方式計入安全成本費用。發(fā)生時，借記固定資產(chǎn)（在建工程）――XX工程、設(shè)備；貸記相關(guān)科目；分期計提折舊時，借記安全成本――安全工程費用，貸記累計折舊科目；對于計提的井巷工程基金、維簡費、修理費，在完全成本核算模式下，筆者認為，可直接記入安全成本，而不必先記入制造費用，再轉(zhuǎn)入安全成本。即借記安全成本――安全工程費用，貸記相關(guān)科目。

（二）安全預(yù)防費用

安全預(yù)防費用是指運營安全工程和設(shè)施、進行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目：安全工程和設(shè)施的運營費；建立安全保證體系、制定安全工作計劃所需的費用；安全專職人員的薪酬；安全專項獎；安全宣傳資料費；安全培訓(xùn)教育費用；安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。

這部分費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期安全成本，即：借記安全成本――安全預(yù)防費用，貸記相關(guān)科目。

（三）安全損失費用

安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。1.直接安全損失費用。主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫(yī)療費用、撫恤費用、處理費用、財產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。2.間接安全損失費用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失，規(guī)定為間接經(jīng)濟損失。

對安全損失費用，可按一定的標準計提專項基金，計提時借記“安全成本――安全損失費用”，貸記“應(yīng)付安全損失基金”；發(fā)生相關(guān)的費用支出時借記“應(yīng)付安全損失基金”，貸記相關(guān)科目。

三、環(huán)境成本

煤炭環(huán)境成本是指為管理煤炭企業(yè)活動對煤炭礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。它應(yīng)包括：煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。為準確地核算煤炭環(huán)境成本，應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目，并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”、“礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進行相應(yīng)的核算。

（一）煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán)，而且要對取得的資源進行進一步的精查，進行礦井設(shè)計和施工，這些獲取資源支出和勘查前期費用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。

對發(fā)生的這部分支出，在發(fā)生時可先記入“遞耗資產(chǎn)”，然后根據(jù)每期的實際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費用，記入“環(huán)境成本－煤炭資源成本” 即借記“環(huán)境成本－煤炭資源成本”，貸記“遞耗資產(chǎn)累計折耗。

（二）礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞，如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率，保護和預(yù)防生態(tài)環(huán)境資源不受損害，避免環(huán)境污染所發(fā)生的費用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護和預(yù)防成本。

（三）礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本。為恢復(fù)和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費用。在煤炭的生產(chǎn)過程中，不可避免地排放廢水、矸石等廢棄物，從而產(chǎn)生空氣、水源等環(huán)境污染，也不可避免地帶來地表塌陷、河流改道、山體滑坡等生態(tài)環(huán)境的破壞，對此需要治理環(huán)境污染、恢復(fù)和改善被破壞的生態(tài)環(huán)境，使之符合社會經(jīng)濟發(fā)展和人類生活居住的需要。該項成本主要由治理費用和彌補破壞、污染所造成損失的補償兩部分組成。

對礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本及礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本，在發(fā)生時符合資本化條件的應(yīng)先計入“固定資產(chǎn)―環(huán)保設(shè)備”，然后通過計提折舊再計入各期環(huán)境成本；對不符合資本化條件的費用，在發(fā)生時可直接計入當(dāng)期環(huán)境成本；對于發(fā)生時間和金額不確定，且又不能予以資本化的，也可按一定的標準計提專項基金，計提時借記“環(huán)境成本－礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本”或“環(huán)境成本－礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本”，貸記“應(yīng)付環(huán)保基金”；發(fā)生相關(guān)的費用支出時借記“應(yīng)付環(huán)保基金”，貸記相關(guān)科目。

（四）礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本。它是指煤炭企業(yè)在從事環(huán)境保護的管理活動中所發(fā)生的成本。具體包括：

1.對煤炭企業(yè)職工進行環(huán)境教育、培訓(xùn)的成本；2.煤炭企業(yè)環(huán)境管理機構(gòu)的構(gòu)筑、運作及體系認證的成本；3.對礦區(qū)環(huán)境負荷監(jiān)測、記錄的成本；4.在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段，為降低和控制環(huán)境負荷的研究開發(fā)和方案設(shè)計成本。

篇（7）

煤炭產(chǎn)品品質(zhì)主要是由地質(zhì)條件決定的，其產(chǎn)品具有很高的同質(zhì)性，這就決定了煤炭企業(yè)只能實施低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，那些地質(zhì)條件比較差的煤炭企業(yè)更是如此。但是，煤炭企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)制造成本法，成本核算方法與成本不相關(guān)，與管理脫節(jié)，不能支持成本管理，有必要采用作業(yè)成本法，增強相關(guān)性，為成本管理提供有用的信息。

一、煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點

（一）作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜

我國煤炭生產(chǎn)是以井工開采為主、與其他以地面作業(yè)為主的加工工業(yè)相比，在生產(chǎn)方面具有以下特點：原煤作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本構(gòu)成較復(fù)雜。礦井的基本作業(yè)有掘進、回采、運輸、提升及地面生產(chǎn)系統(tǒng)等：輔助生產(chǎn)作業(yè)有通風(fēng)、排水、照明、動力及設(shè)備維修等。

（二）產(chǎn)品品種單一，成本核算簡單

煤炭生產(chǎn)作業(yè)所消耗的主要材料和輔助材料，在作業(yè)過程中起的是支持性作用，它們并不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實體。因此，原煤開采作業(yè)過程中，幾乎所有的費用均屬于間接性生產(chǎn)成本。盡管如此，由于同一煤井產(chǎn)出的原煤品種單一，一般不需要將當(dāng)期的生產(chǎn)費用在不同產(chǎn)品之間進行分配，只需要直接計入當(dāng)期原煤生產(chǎn)成本即可。所以，煤礦生產(chǎn)企業(yè)選擇了與工業(yè)企業(yè)類似的成本核算方法品種法。

（三）投入與產(chǎn)出比不明確，成本定價功能弱

煤炭生產(chǎn)成本的高低雖然也取決于生產(chǎn)要素的投入，以及成本管理水平的高低，但是煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本的高低從根本上講，主要還是取決于火煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產(chǎn)成本的這一自然屬性，決定了煤炭生產(chǎn)過程中投入產(chǎn)出關(guān)系不明確，投入多并不意味著產(chǎn)品價值就大，銷售價格就高?，F(xiàn)實中，煤炭的市場價格是其自然秉賦決定的，煤炭的結(jié)算價格幾乎都是采用按質(zhì)論價的定價機制，與煤炭本身在開采和加工環(huán)節(jié)的耗費無任何線性關(guān)系。因此，煤炭成本與價格決策不存在相關(guān)性。這就決定了煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目的不是為產(chǎn)品定價提供成本信息，成本核算的目的是為了成本管理。

二、煤炭行業(yè)成本核算現(xiàn)狀和問題

（一）成本核算簡單粗放，與成本管理脫節(jié)

成本核算應(yīng)該與行業(yè)的生產(chǎn)特點相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)與成本管理相結(jié)合。煤炭企業(yè)在成本核算上主要是借鑒制造企業(yè)所采用的品種法，其成本核算程序比較簡單：以原（選）煤或者精煤為成本核算對象，根據(jù)原始憑證將各項費用要素直接歸入原煤生產(chǎn)成本即可。由于成本核算簡單，基于品種法的成本管理只能將成本管理的重點集中在“產(chǎn)品”這一層次上，不可能深入到每一個“作業(yè)”層次。因此，這一成本核算模式不可能實現(xiàn)成本核算與成本管理相結(jié)合，也不可能將成本核算與責(zé)任會計制度相結(jié)合，也就不可能調(diào)動廣大員工參與成本管理的積極性和主動性。因此，真正關(guān)心產(chǎn)品成本管理的只是與最終產(chǎn)品成本高低相關(guān)的少數(shù)高層管理人員。事實上，由于煤炭企業(yè)成本信息與定價決策無關(guān)，所以，以產(chǎn)品品種為核算對象，計算出來的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只是服從于財務(wù)報告的目的。從成本管理角度來講，最終的產(chǎn)品成本信息并沒有多大實際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤炭企業(yè)目前采用的以品種法基礎(chǔ)的成本核算體系尚沒有進入成本管理會計階段，只是為了核算而核算，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業(yè)成本法比產(chǎn)品成本法更實用和更有效。

（二）成本核算范圍過窄，成本信息失真

成本核算范圍過窄一直是困擾我國煤炭成本核算的問題，這一問題產(chǎn)生的根源在于計劃經(jīng)濟。在計劃經(jīng)濟時代，國家對煤炭行業(yè)實行的是“資源低價，加工產(chǎn)品高價”政策，把效益盡量擠到下游產(chǎn)業(yè)，以便為我國工業(yè)化積累原始資本。與此政策相適應(yīng)，政策上要求煤炭開采企業(yè)縮小成本核算口徑，以壓低生產(chǎn)成本。主要表現(xiàn)在：一是有些項目不計入開采成本，如井巷資產(chǎn)可以不計提固定資產(chǎn)折舊；二是轉(zhuǎn)移支出，國家把礦井建設(shè)的前期準備包攬下來，如煤田普查、地質(zhì)詳查、礦區(qū)精查等勘探費用，都由國家財政在事業(yè)費中列支。盡管目前煤炭企業(yè)已經(jīng)基本完成了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡，但是由于受計劃經(jīng)濟的影響，煤炭成本核算范圍也幾經(jīng)調(diào)整，但始終商有大的突破，導(dǎo)致國有煤礦煤炭成本的構(gòu)成不完整，核算范圍不規(guī)范，不能真實反映基本生產(chǎn)單位的成本水平。

四、實施作業(yè)成本法的重要意義

作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本分析法，它是基于活動的成本核算系統(tǒng)，有別于傳統(tǒng)的基于產(chǎn)品的成本核算系統(tǒng)。它是由美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭提出的一種成本核算方法。作業(yè)成本概念的提出是基于傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷而提出來的，由于傳統(tǒng)的成本管理法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯(lián)系。而作業(yè)成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運作過程，加強運作管理，關(guān)注具體活動及相應(yīng)的成本，同時強化基于活動的成本管理。

（一）以成本動因為費用分配依據(jù)，提高了成本信息的準確性，

作業(yè)成本法的立理依據(jù)是：產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本的計算程序是：先把各項作業(yè)消耗的各種資源歸集到成本池；然后再按照成本動因?qū)⒊杀境爻杀痉峙涞礁鞣N作業(yè)，計算出作業(yè)成本；最后再根據(jù)各產(chǎn)品消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本歸集到各產(chǎn)品成本，從而計算出產(chǎn)品成本?？梢?，作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，成本核算的關(guān)鍵是成本動因的選擇。作業(yè)成本法在資源和產(chǎn)品之間引入一個中間成本核算對象――“作業(yè)”，通過對作業(yè)成本核算，細化了成本核算信息，并通過作業(yè)這一媒介，實現(xiàn)了成本核算與成本管理的有機融合。

（二）深化了成本核算的層次，有利于實現(xiàn)成本與管理的結(jié)合

作業(yè)成本法將成本核算由產(chǎn)品層面深入到“作業(yè)”層面，以成本動因為各項間接費用的分配標準，不僅保證了成本核算信息的準確性，還可以使成本管理在較低層面上獲取成本信息，從而提高各層面成本管理的主動性和積極性。

煤炭開采、洗選是由采、掘、運輸、提升、通風(fēng)、安全等作業(yè)構(gòu)成，在回采工作面、運輸平巷、上下山、采區(qū)車場、大巷、井底車場、地面運輸、地面選矸、洗選等作業(yè)，構(gòu)成了一系列價值增值活動。這些價值增值活動同時也是企業(yè)資源消耗的過程，因此價值鏈管理活動同時是也成本管理活動。作業(yè)成本管理的作業(yè)鏈等同于價值分析的價值鏈。因此，可以將價值活動細分為一系列作業(yè)，結(jié)合作業(yè)成本管理，利用作業(yè)成本法準確計算出每項價值活動的成本和價值，從而為價值鏈管理提供支持。

（三）有助于開展成本動因分析，從作業(yè)層面降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本

在作業(yè)成本法下，生產(chǎn)費用要素的核算和分配是以成本動因為依據(jù)的，因此，作業(yè)成本法的關(guān)鍵是成本動因。在分析各作業(yè)的成本動因時，可以發(fā)現(xiàn)未被充分利用的生產(chǎn)要素，并提醒企業(yè)管理者和廣大員工予以關(guān)注。所以，作業(yè)成本法的意義不僅僅是能夠提供較準確的成本信息上，其更大的貢獻是提出了以“作業(yè)”為中心的管理思想――作業(yè)管理。作業(yè)管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念，其深遠意義在于強調(diào)成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈――價值鏈改善問題，即通過分析企業(yè)作業(yè)鏈，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并在分析的基礎(chǔ)上進行作業(yè)鏈――價值鏈的持續(xù)優(yōu)化。

（四）借助于價值鏈分析，有助于發(fā)現(xiàn)降低成本的根本原因

價值鏈是由美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾?波特于1985年提出的概念，波特認為，“每一個企業(yè)都是在 設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明?！弊鳂I(yè)和作業(yè)成本核算是實現(xiàn)成本核算到成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有借助于作業(yè)成本法才能夠成本核算與價值鏈管理方法相結(jié)合，并利用作業(yè)成本法提供的作業(yè)成本信息，識別“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，從而對作業(yè)鏈進行重組和優(yōu)化，達到控制成本，提高企業(yè)價值的目標?；谧鳂I(yè)的價值鏈分析，能抓住成本管理和控制的重點環(huán)節(jié)，使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)。作業(yè)成本法的應(yīng)用為提升煤炭企業(yè)精細化管理效率和提高內(nèi)部市場化管理水平創(chuàng)造了有利條件。

篇（8）

煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算依據(jù)的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業(yè)企業(yè)會計核算辦法》和《煤炭工業(yè)企業(yè)成本管理辦法》,已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下,煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品成本項目不完整,成本核算不真實。由于成本是價格的基礎(chǔ),成本信息不真實,必然會扭曲煤炭產(chǎn)品價格,并對煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此,采用《企業(yè)會計準則》,科學(xué)界定煤炭企業(yè)成本核算范圍,擴充成本項目,合理費用標準勢在必行。

一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析

目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項目包括材料、工資、福利費、電力、折舊、井巷費、維簡費、安全生產(chǎn)費、修理費、地面塌陷補償費和其他支出等,共計十一個項目。其中的“井巷費”、“維簡費”和“安全生產(chǎn)費”三個項目的核算標準,是按照國家規(guī)定的費用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進行計提的,其余項目則據(jù)實列支。目前的主要問題是上述十一個成本項目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項目計提標準偏低,煤炭成本信息的真實性、完整性和相關(guān)性都有待提高。

1.會計要素確認失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開采煤礦之前時,必須先出資購買采礦權(quán),煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補償費。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會計核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權(quán)資本化為無形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開采權(quán)確認為無形資產(chǎn)并無不可,是完全符合《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無形資產(chǎn)價值攤認管理費用,卻有失于會計信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計算不實,并進一步造成產(chǎn)品成本補償不足。

2.會計政策運用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國家環(huán)境保護標準的不斷提高,這一比重還會進一步提高。所以,能否正確認識環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會對煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。

目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問題是,對未來環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對土地塌陷進行補償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實,而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計入生產(chǎn)成本,而是等該項費用發(fā)生時才“計入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個,要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會。

3.費用分攤辦法失當(dāng),維簡費用計提不充分

按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會計核算辦法》,煤炭企業(yè)開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。但是,其價值則是通過計提維簡費予以補償。根據(jù)規(guī)定,維簡費是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標準計提的,其依據(jù)是財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定)的通知》?！锻ㄖ芬?guī)定,維簡費應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標準在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計提的井巷維簡費,使成本信息與費用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實,投資彌補不足。

二、以財務(wù)報告為導(dǎo)向,重建成本框架

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一切耗費,包括生產(chǎn)過程中的直接費用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會計準則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會計準則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財務(wù)報告有機地融為一體。因此,基于成本管理和財務(wù)報告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。

1.堅持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會準則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項目費用標準,以保證成本信息的真實性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會計準則》,構(gòu)成財務(wù)報告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。

(1)增加煤炭資源成本項目,增強產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性

按照《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟利益是通過其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因為根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

(2)變維簡費為折舊費,提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性

如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡費計提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價值補償具有累退性,即資產(chǎn)價值越高,成本補償越少。所以,建議財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡費計提辦法,如改維簡費由計提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計提折舊,以充分補償該類資產(chǎn)投資成本。

2.將煤礦棄置費用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本

煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費用被稱為棄置費用,按照《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過折舊的方式系統(tǒng)化地攤?cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來大規(guī)模費用支出隱患,增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

3.將環(huán)保成本確認為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能

按照《企業(yè)會計準則》精神和一般的會計慣例,對于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系,或者難以直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費、粉塵治理費等生態(tài)環(huán)保費用可以直接計入各期的管理費用。這樣既可以簡化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少會計學(xué)者和會計實務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟和產(chǎn)品定價的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實,不管是強調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價格的依據(jù)。真正能夠作為定價依據(jù)的只能是管理會計中的成本概念,即借助于定價決策方法,將會計成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財務(wù)報告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。

三、結(jié)束語

以上財務(wù)報告框架的成本是以《企業(yè)會計準則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會計準則》,同時建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開支標準的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。

參考文獻:

[1]朱永強:煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題探討.煤炭經(jīng)濟研究,2008,(10)

篇（9）

綠色會計在我國也被稱為環(huán)境會計，顧名思義就是解決環(huán)境問題的會計制度。綠色會計是以國家頒布的與環(huán)境有關(guān)的法律、法規(guī)為基本依據(jù)，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)所需要的花費，以報告的形式將環(huán)境的維護與開發(fā)的基本情況展現(xiàn)在人們眼中，通過對于報告的分析與研究，了解我國環(huán)境治理的效果以及環(huán)境污染給我國企業(yè)的經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展帶來的影響。綠色會計是在國家提倡可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下產(chǎn)生的新型學(xué)科，將會計學(xué)與環(huán)境學(xué)有機的結(jié)合在一起，以實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展的目標。

近幾年來，我國一直在大力發(fā)展經(jīng)濟建設(shè)，企業(yè)受到利益的驅(qū)使也比較嚴重，從而忽略了環(huán)境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過對于這幾年經(jīng)濟建設(shè)的觀察，我國政府深刻認識到了環(huán)境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進環(huán)境與自然資源可持續(xù)發(fā)展的方法，綠色會計就是其中之一。但是由于綠色會計也是近幾年才開始在我國流行起來，因此我國針對綠色會計方面的發(fā)展還停留在初級階段，主要反映在三個方面。一是對于綠色會計的認知不夠全面，不能充分理解綠色會計帶給我國經(jīng)濟建設(shè)的好處；二是綠色會計的發(fā)展受到我國先進段經(jīng)濟發(fā)展水平的制約，無法順利實施；三是與綠色會計相關(guān)人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴重阻礙了我國經(jīng)濟建設(shè)的可持續(xù)性發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)成本核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）煤炭開采技術(shù)的差異性

煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟建設(shè)的支柱力量，其數(shù)量眾多，但是在開采技術(shù)上卻參差不齊，無法滿足社會發(fā)展的實際需求，尤其是大型煤炭企業(yè)與小型煤炭企業(yè)之間的技術(shù)水平、加工深度都存在很多的差距，無法對所有煤炭企業(yè)進行系統(tǒng)規(guī)劃與管理。而且，不同規(guī)模的煤炭企業(yè)其開采流程各不相同，因此煤炭企業(yè)的投資成本、成本構(gòu)成、質(zhì)量安全、環(huán)境污染程度也存在一定的差異。

（二）環(huán)境因素對煤炭開采的制約

煤炭企業(yè)主要以地下開采為主，在開采過程中會造成大量的地下空洞，經(jīng)常會出現(xiàn)由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業(yè)在開采的過程中還會產(chǎn)生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國的生態(tài)環(huán)境造成了嚴重的污染，不利于礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展。由此可見，環(huán)境因素對于我國煤炭企業(yè)的開采還是存在很多的約束，在實際生產(chǎn)的過程中應(yīng)該積極的進行成本核算的治理，盡可能恢復(fù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

（三）復(fù)雜化的煤炭企業(yè)成本構(gòu)成

隨著工業(yè)化進程的不斷加快，煤炭企業(yè)的發(fā)展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業(yè)需要花費更多的資金成本來解決這些問題，確保煤炭開采的順利進行。同時，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴重的威脅，企業(yè)需要在施工人員的基本安全維護方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢必會延長施工工期，進一步增加了企業(yè)保護環(huán)境的支出，煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成逐漸向復(fù)雜化的方向發(fā)展。

三、基于綠色會計的煤炭企業(yè)成本核算體系的優(yōu)化措施

（一）加強煤炭企業(yè)對綠色成本會計核算的重視程度

綠色成本會計在我國已經(jīng)擁有二十余年的發(fā)展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績，但是在實踐推進的過程中依然有很大的難度。十八屆三種全會進一步強調(diào)了綠色成本會計在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，劃定生態(tài)保護紅線，推動生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)該加強對綠色成本會計核算的重視，重新審視綠色成本會計核算在企業(yè)發(fā)展過程中的重要地位，將綠色成本會計融入到企業(yè)會計核算的全過程中，創(chuàng)建新的煤炭企業(yè)發(fā)展方式，進一步對煤炭企業(yè)的節(jié)能減排技術(shù)展開研究，調(diào)整其能源結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮出綠色成本會計理論在煤炭企業(yè)日常發(fā)展中的重要作用。

（二）提出“生態(tài)保護紅線”來確保綠色成本會計核算

十八屆三中全會在原有綠色成本會計的基礎(chǔ)之上提出了“生態(tài)保護紅線”的理論，通過對“生態(tài)保護紅線”理論的實踐與完善來確保綠色成本會計核算的可持續(xù)發(fā)展，進一步對煤炭企業(yè)的成本核算手段進行優(yōu)化，為煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的穩(wěn)定發(fā)展提供基本保障?！吧鷳B(tài)保護紅線”主要針對生態(tài)功能區(qū)的污染問題、煤炭企業(yè)的碳排放問題和其他污染問題進行規(guī)范，通過綠色成本來記錄這些環(huán)境問題產(chǎn)生的相關(guān)成本，在記錄的同時進行綠色成本會計的自我調(diào)整與優(yōu)化。也就是說，綠色成本會計成為“生態(tài)保護紅線”對企業(yè)會計影響的落腳點。

（三）豐富現(xiàn)有綠色成本會計核算體系的理論研究

在十八屆三中全會的背景下，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度的綠色成本會計中的內(nèi)容做出了進一步的調(diào)整，是在現(xiàn)有綠色成本會計基礎(chǔ)上的繼承與補充，結(jié)合現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)的實際情況對現(xiàn)有綠色成本會計的內(nèi)容進行調(diào)整，豐富現(xiàn)有綠色成本會計核算體系的理論研究?！肮?jié)能減排”是煤炭企業(yè)綠色成本會計中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會直接影響到煤炭企業(yè)綠色成本會計核算的使用情況。綠色成本會隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的變化而發(fā)生改變，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化的時候，綠色成本會計信息的披露也要隨之進行調(diào)整，確保煤炭企業(yè)節(jié)能減排的效果能夠最大限度的發(fā)揮出來，逐漸成為綠色成本會計核算體系中的重要內(nèi)容，從而推動煤炭企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡發(fā)展。

篇（10）

做好煤炭企業(yè)成本管理工作并不能只依靠一個人或者一個部門的力量，而是需要整個企業(yè)、個人與部門間相互協(xié)調(diào)配合以更好地進行工作，因此企業(yè)要樹立全員的成本理念。企業(yè)可以通過開展成本培訓(xùn)或鼓勵員工參與相關(guān)活動的方法，增加在成本培訓(xùn)中的投入，企業(yè)提供更多的學(xué)習(xí)交流機會，讓成本控制節(jié)約成為企業(yè)的一種氛圍，將成本控制與員工的獎金、工資等實際收入掛鉤是加強成本管理的有效方法。另外，企業(yè)要重視預(yù)算工作，就是提前做出企業(yè)本年度、本季度的開支預(yù)算計劃，這樣有利于企業(yè)預(yù)先對于基本事件有宏觀把握。這也是煤炭企業(yè)加強成本管理、提高資金利用率的有效途徑。 

34健全成本核算體系，優(yōu)化人工成本配置 

第一，通過健全成本核算體系，不斷完善信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源共享，完成各項數(shù)據(jù)的搜集、共享并快速實現(xiàn)成本的分析，減少人力計算統(tǒng)計，借助新興科技帶來的便利，提高準確度，而且，為了更好地開展成本核算工作，保證企業(yè)成本核算成果的真實性及完整性，科學(xué)完善的煤炭企業(yè)成本核算體系是必不可少的。 

第二，優(yōu)化人工成本配置，煤炭企業(yè)的員工長期以來面對工作時間長、工作壓力大、危險系數(shù)大的問題，但是收入?yún)s不高，造成了煤礦工人家庭生活艱難，越來越少的人愿意從事煤礦工作，大量的人力資源流失。優(yōu)化人工成本配置勢在必行，提高工資水平，增加福利待遇，穩(wěn)定職工隊伍。 

4結(jié)論 

煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展中的一個重要主體，不僅帶動著我國國家經(jīng)濟的增長，也對我國社會公民的安居樂業(yè)有著重要的影響。煤炭企業(yè)成本核算與管理工作對于我國煤炭企業(yè)的長久、穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的作用與意義。 

煤炭企業(yè)成本核算與管理工作并不是一個簡單的過程，而是具有較強系統(tǒng)性的一項重要工作，其落實于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面。要高度重視我國煤炭企業(yè)，不斷優(yōu)化成本管理與核算，不斷創(chuàng)新與完善成本核算管理機制，以實現(xiàn)煤炭企業(yè)成本控制最優(yōu)化，增強煤炭企業(yè)的綜合競爭實力。 

參考文獻： 

[1]滕云利芻議煤炭企業(yè)煤炭成本核算與管理[J].現(xiàn)代國企管理，2016（8）：92-94 

篇（11）

在我國煤炭企業(yè)的現(xiàn)行資源成本會計核算體系中，以利潤為中心的觀點仍然占重要地位，而且企業(yè)的業(yè)績考核重點也都集中在企業(yè)利潤方面，而且煤炭企業(yè)資源成本的耗用程度和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力關(guān)注較少，欠缺對企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本、環(huán)境污染問題、能源浪費問題等不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的因素的考慮。所以，應(yīng)該采取措施對煤炭企業(yè)資源成本會計核算體系進行改革，包括業(yè)績考核辦法、貨幣計量方式、環(huán)境污染評估等進行深入的分析研究，找出存在的問題并加以解決，從而對煤炭企業(yè)資源成本會計核算體系進行完善，以促進煤炭循環(huán)經(jīng)濟的快速發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)資源成本會計核算中存在的問題

（一）以利潤為重點，煤炭企業(yè)經(jīng)營只是追求短期利益，不顧長遠發(fā)展

我國煤炭企業(yè)的現(xiàn)行會計核算體系以會計分期假設(shè)為基礎(chǔ)，會計分期能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營情況進行及時總結(jié)分析，將企業(yè)經(jīng)營活動劃分為較短的時間區(qū)間，結(jié)算賬目并編制財務(wù)報告。財務(wù)報告是對經(jīng)營者考核的依據(jù)，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營者為短期利益著想，而不顧企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）應(yīng)用貨幣計量假設(shè)，只記錄能以貨幣或價格計量的東西，對環(huán)境等因素很少反映

煤炭企業(yè)會計核算體系主要以貨幣計量為前提，只對能夠用貨幣計量的東西進行確認和記錄，也就是說，只是對直接消耗的生產(chǎn)要素進行分析和記錄，對環(huán)境資源的耗用程度則反映比較模糊。從整體上進行分析，這會導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，同時鼓勵了犧牲環(huán)境、以透支未來資源來換取當(dāng)前利益的盲目發(fā)展方式。

（三）成本核算中只關(guān)注生產(chǎn)成本，忽略了資源成本

我國現(xiàn)在施行的煤炭企業(yè)成本核算基本框架是由原能源部在1991年結(jié)合當(dāng)時的煤炭行業(yè)實際情況而制定的，能夠?qū)Ξ?dāng)時的企業(yè)發(fā)展情況、制造成本等很好的反映。但是，隨著社會的發(fā)展，這種會計核算體系沒有將環(huán)境資源因素列入到資產(chǎn)核算的內(nèi)容中來，而對企業(yè)成本只計人造成本，而忽略社會資源成本。這在客觀上是對企業(yè)犧牲環(huán)境質(zhì)量的鼓勵，使得企業(yè)向著忽視社會環(huán)境效益、重視短期企業(yè)利潤效益的方向發(fā)展。

（四）忽略企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，資源本文由收集整理枯竭以后無力進行轉(zhuǎn)產(chǎn)

隨著煤炭等非可再生資源的不斷利用，會促進周邊地區(qū)經(jīng)濟的迅速發(fā)展。但是，在資源枯竭以后，就必須要考慮企業(yè)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)產(chǎn)的問題。從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的角度出發(fā)，對煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)要提前準備，這樣才能促進由煤炭工業(yè)形成的工業(yè)基礎(chǔ)得到進一步的發(fā)展。但是，目前我國的成本核算體系中還沒有考慮過企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，這造成資源枯竭以后多數(shù)煤炭企業(yè)無力進行轉(zhuǎn)產(chǎn)，影響了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)資源成本項目構(gòu)成

煤炭企業(yè)資源成本項目構(gòu)成主要包括以下幾個方面：

（一）煤炭開發(fā)成本

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的主要條件是煤炭資源，而想要擁有煤炭資源就必須進行必要的地質(zhì)勘探，探明煤炭的資源儲量以后，才可以對煤炭資源進行必要的開發(fā)設(shè)計，并依靠這些設(shè)計進行礦井建設(shè)，因此，煤炭開發(fā)成本是煤炭資源開發(fā)成本的重要部分。

（二）煤炭資源成本

煤炭資源成本主要是指煤炭開采企業(yè)為了獲得相應(yīng)的煤炭資源開采權(quán)而向政府的相關(guān)部門支付的稅費，這是根據(jù)國家對礦產(chǎn)資源的壟斷所有權(quán)所產(chǎn)生的支出和費用，煤炭資源成本主要包括以下三部分：

（三）煤炭生產(chǎn)成本

煤炭產(chǎn)品以及被列入產(chǎn)品生產(chǎn)計劃的其他產(chǎn)品被稱為煤炭生產(chǎn)成本，主要包括一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的各項耗費，例如材料、燃料動力費、職工薪酬、折舊費、維簡費、修理費以及其他方面的生產(chǎn)性支出等。

（四）煤炭環(huán)境成本

煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境等造成的損失，以及因治理或補償損失所消費的成本。

四、煤炭企業(yè)資源成本會計核算問題的處理

（一）煤炭企業(yè)資源成本會計核算體系科目的優(yōu)化設(shè)置

煤炭企業(yè)需要在會計核算體系科目的設(shè)置上進行優(yōu)化，一般情況下，我們可以按照生產(chǎn)成本、原煤、資源成本來進行會計科目的設(shè)置。由于礦業(yè)權(quán)價款的金額一般較大，而且在以后的不同期間都能夠產(chǎn)生效益，因此可以進行資本化。而在“無形資產(chǎn)”科目中設(shè)置“礦業(yè)權(quán)”作為二級科目核算，其中，貸方為礦業(yè)權(quán)價款的攤銷數(shù)，借方為礦業(yè)權(quán)價款數(shù)。在這個科目上還需要設(shè)置三級明細科目，其中包括“采礦權(quán)價款”和“探礦權(quán)價款”。對于金額相對較小的礦業(yè)權(quán)使用費和煤炭資源勘探費等費用，則可以盡量簡化，例如可以直接計入當(dāng)期的成本中來。

（二）煤炭企業(yè)資源成本會計核算體系的賬務(wù)處理

1.礦業(yè)權(quán)價款支出賬目

對于礦業(yè)權(quán)價款的支出核算包括以下兩種情況：

（1）如果煤炭探礦權(quán)為國家出資探明，且采礦權(quán)被企業(yè)無償獲取，那么企業(yè)應(yīng)該按照國家的相關(guān)規(guī)定對煤礦的剩余資源儲量進行評估作價，繳納相關(guān)費用。如果企業(yè)無法一次性完成相關(guān)費用的繳納，經(jīng)過相關(guān)機構(gòu)的批準，可以進行分期的繳納。分期繳納企業(yè)需要承擔(dān)高于同期銀行貸款利息水平的占用費。對于分期繳納仍然有困難的煤炭企業(yè)，經(jīng)過財政部和國土資源部的批準，可以把探礦權(quán)、采礦權(quán)費用的全部或者部分以折股的形式上繳，并劃歸到中央地質(zhì)勘查基金持有。

礦業(yè)權(quán)價款支出賬目的分錄按照如下方式進行設(shè)置：如果企業(yè)全額支付礦業(yè)權(quán)價款，則分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價款”科目、貸記“銀行存款”等科目；如果企業(yè)分期支付礦業(yè)權(quán)價款，則依據(jù)評估確認的礦業(yè)權(quán)價款分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價款”科目，貸記“應(yīng)交稅費—礦業(yè)權(quán)價款”科目。在需要承擔(dān)資金占用費用的情況下，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果分期繳納存在困難的，經(jīng)過批準折股以后，分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價款”科目，貸記“股本”等科目。需要攤銷時，借記“生產(chǎn)成本—原煤—資源成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價款”科目。

（2）如果探礦權(quán)和采礦權(quán)被企業(yè)購買，就需要作企業(yè)的長期投資設(shè)置處理，等到礦井建設(shè)完工并投產(chǎn)后移交生產(chǎn)時需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，同時要按照相關(guān)規(guī)定計提折耗。

2.礦業(yè)權(quán)使用費以及煤炭資源勘探費

礦業(yè)權(quán)使用費需要按照年度進行繳納，并按照規(guī)定計提上交到相關(guān)部門。借記“生產(chǎn)成本—原煤—資源成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。煤炭資源勘探費需要在發(fā)生當(dāng)期被直接計入成本。借記“生產(chǎn)成本—資源成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。