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篇（1）

引言：

對于房地產(chǎn)公司而言，稅務(wù)問題已經(jīng)成為備受關(guān)注的熱點(diǎn)話題之一。在房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)管理的過程中，如何準(zhǔn)確判斷稅務(wù)風(fēng)險，是保證稅務(wù)質(zhì)量的重點(diǎn)。因此，加大研究房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的成因以及對應(yīng)的完善措施，使公司及時躲避稅務(wù)風(fēng)險的同時，保證公司的正常運(yùn)營發(fā)展。

一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的成因

1.內(nèi)部因素（1）公司管理機(jī)制不健全對于大部分房地產(chǎn)公司而言，市場融資渠道單一、投資行為的開展比較困難、公司生存壓力極大等是主要問題。根據(jù)對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對策略展開的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，大部分房地產(chǎn)公司對收入的提升極其重視，從而，使部分收入被忽視。這樣，企業(yè)必然存在高稅收的風(fēng)險問題。此時，如果對這一部分的業(yè)務(wù)沒有及時關(guān)注，很可能會導(dǎo)致房地產(chǎn)公司出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損情況，最終，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題。（2）稅務(wù)風(fēng)險防范意識不足房地產(chǎn)公司過度重視經(jīng)濟(jì)效益的情況比較普遍，反而不具備準(zhǔn)確識別房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的能力，并且缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識。與此同時，一部分房地產(chǎn)公司的領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)籌計劃、稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險防范具有的重要性沒有給予足夠的重視。根據(jù)對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對策略展開的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，長此以往，必然導(dǎo)致房地產(chǎn)公司的稅務(wù)工作存在較大的風(fēng)險隱患，制約房地產(chǎn)公司相關(guān)經(jīng)營工作的順利開展。（3）公司管理人員的綜合素質(zhì)有待提高一部分房地產(chǎn)公司的管理人員具有的專業(yè)素養(yǎng)并不高，很難準(zhǔn)確判斷和預(yù)測一部分潛在的支出，導(dǎo)致相關(guān)成本控制工作無法有效開展。根據(jù)對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對策略展開的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，這樣，房地產(chǎn)公司在進(jìn)行融資和投資的過程中，很有可能會產(chǎn)生額度較大的稅務(wù)支出，從而，導(dǎo)致房地產(chǎn)公司相關(guān)稅務(wù)工作存在較大的風(fēng)險，制約房地產(chǎn)公司的正常運(yùn)營。

2.外部因素根據(jù)對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險展開的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，之所以房地產(chǎn)公司會存在稅務(wù)風(fēng)險，在很大程度上取決于房地產(chǎn)公司的內(nèi)部因素，然而，外部因素也具有較大的影響，而房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的外部因素主要從我國的稅收政策以及房地產(chǎn)市場這兩個方面呈現(xiàn)出來。目前，我國稅收政策的變化情況比較頻繁，而大部分公司并不具備專業(yè)稅務(wù)人才能夠全面掌握這些稅收制度。因此，房地產(chǎn)公司在進(jìn)行判斷和預(yù)測時，缺乏必要的靈敏度，在較短的時間內(nèi)很難應(yīng)對稅收的變化，從而，無法為企業(yè)制定科學(xué)、有效的避稅制度，使房地產(chǎn)公司無法有效躲避稅務(wù)風(fēng)險。

二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對

1.提高房地產(chǎn)公司對稅務(wù)風(fēng)險控制的意識根據(jù)對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對策略展開的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，想要保證最終的防控結(jié)果能夠達(dá)到令人滿意的程度，可以從以下幾個方面入手：第一，房地產(chǎn)公司自身必須具備有效控制稅務(wù)風(fēng)險的意識，從思想上對此給予足夠的重視。對于房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險而言，是一項(xiàng)具有較高技術(shù)要求和專業(yè)要求的經(jīng)濟(jì)行為，不僅對相關(guān)納稅申報人員與會計財務(wù)人員具有較高的要求，而且，還要求房地產(chǎn)公司自身要具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)。因此，房地產(chǎn)公司為了能夠具備較強(qiáng)抵御稅務(wù)風(fēng)險的能力，應(yīng)該將提升公司整體素質(zhì)作為重點(diǎn)目標(biāo)。傳統(tǒng)房地產(chǎn)公司在面對稅務(wù)問題時，往往只能依賴財務(wù)部門，房地產(chǎn)公司其他部門無法發(fā)揮任何作用，導(dǎo)致房地產(chǎn)公司無法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的應(yīng)對。為了將這個問題有效解決，房地產(chǎn)公司必須保證當(dāng)面對稅務(wù)風(fēng)險使不會只依賴財務(wù)部門，而是要將房地產(chǎn)公司各個分公司、部門、小組的管理人員集中起來，進(jìn)行房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制意識的提升，在此基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)各種措施和制度，保證在后續(xù)房地產(chǎn)公司的日常工作中，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的對應(yīng)和規(guī)避。第二，為了保證房地產(chǎn)公司能夠有效躲避稅務(wù)風(fēng)險，還必須樹立正確的納稅意識。這是因?yàn)椋康禺a(chǎn)公司的決策層和管理層只有明確法律法規(guī)的要求，具備了正確的納稅意識，才能保證稅收籌劃相關(guān)工作的順利開展，進(jìn)而有效控制房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險、房地產(chǎn)公司要完善會計核算工作，依法取得和保全相關(guān)的會計核算資料，為稅收風(fēng)險的控制提供更加可靠的依據(jù)。第三，房地產(chǎn)公司在進(jìn)行稅收風(fēng)險防控的時候要考慮到公司的整體利益，要合理評估稅收籌劃方案的合理性和可行性。稅務(wù)風(fēng)險的防控是財務(wù)管理的一個部門，也是要遵從企業(yè)價值最大話的原則的。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測時，除了要考慮到個別稅種的高低之外，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行整體稅負(fù)的考慮，要進(jìn)行公司整體納稅負(fù)擔(dān)輕重的考量，以公司整體的利益優(yōu)先，來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防控方案的篩選和實(shí)施。

2.掌握相關(guān)稅收政策根據(jù)對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對策略展開的大量實(shí)際調(diào)查研究能夠明確了解，想要保證房地產(chǎn)公司能夠明確掌握相關(guān)稅收政策，可以從以下幾個方面開展：首先，房地產(chǎn)公司必須明確了解市場實(shí)際情況和自身發(fā)展水平，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的稅收政策，合理調(diào)整公司的稅收籌劃工作，為公司量身打造一套合理、科學(xué)的稅收制度。房地產(chǎn)公司還要明確了解稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，使房地產(chǎn)公司能夠具備躲避稅務(wù)風(fēng)險的能力，從而，為房地產(chǎn)公司合理合法避稅奠定基礎(chǔ)。其次，為了進(jìn)一步完善房地產(chǎn)公司稅務(wù)籌劃工作的和理性和有效性，房地產(chǎn)公司全部工作人員必須掌握不同程度的財務(wù)管理知識。在此基礎(chǔ)上，加大重視稅收政策的變化和調(diào)整的力度，結(jié)合不斷變化的稅收政策內(nèi)容，合理調(diào)整稅收籌劃制度，使稅收籌劃的機(jī)制和作用充分發(fā)揮出來。再次，在信息技術(shù)逐漸普及的環(huán)境下，房地產(chǎn)公司還應(yīng)該結(jié)合市場需求、政策要求、自身需求建立一套科學(xué)、完善的稅收籌劃信息系統(tǒng)。通過對本地區(qū)房地產(chǎn)公司稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的全面分析和掌握，結(jié)合稅收籌劃信息系統(tǒng)，全面搜集和整理稅收相關(guān)政策。這樣，能夠使房地產(chǎn)公司能夠在稅收政策發(fā)生變化的第一時間，敏銳察覺、及時發(fā)現(xiàn)。從而，及時調(diào)整房地產(chǎn)公司的稅收籌劃方案，從而，使房地產(chǎn)公司能夠準(zhǔn)確躲避稅務(wù)風(fēng)險。最后，房地產(chǎn)公司相關(guān)工作人員應(yīng)該對稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行積極、主動的學(xué)習(xí)。在此過程中，深入挖掘稅收相關(guān)利益增長點(diǎn)，從而，使房地產(chǎn)公司利益最大化的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

篇（2）

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人權(quán)利，為達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。而在集團(tuán)公司開展稅務(wù)籌劃有單個企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢，如集團(tuán)公司復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，投資領(lǐng)域的多元化、關(guān)聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開展稅務(wù)籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強(qiáng)的“集團(tuán)公司”作為調(diào)查對象來分析研究，無疑對其他企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展也具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容

由于稅務(wù)籌劃資料涉及企業(yè)財務(wù)機(jī)密，數(shù)據(jù)來源有限。本文僅以西安市部分集團(tuán)公司及其附屬公司為研究對象，在調(diào)查的過程中堅持實(shí)地訪談和問卷發(fā)放結(jié)合的原則，調(diào)查對象以財務(wù)人員為主，高層管理人員為輔，為進(jìn)一步了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問卷調(diào)查，涉及有關(guān)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問題主要有八個方面，歸納總結(jié)如下：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀；稅務(wù)籌劃工作面臨的主要困難；稅務(wù)籌劃成功心得；對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制情況；對稅務(wù)籌劃成本的重視程度；對稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員的激勵情況；集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間開展稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度。

二、問卷調(diào)查反饋情況匯總

在了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過程中，堅持實(shí)地訪談和問卷發(fā)放相結(jié)合的原則，調(diào)查反饋情況匯總?cè)缦拢?/p>

（一）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀

通過調(diào)查統(tǒng)計，58%的集團(tuán)公司認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀總的來說比較好，而認(rèn)為稅務(wù)籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務(wù)籌劃比較差的企業(yè)占16%，認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來不斷的降低企業(yè)納稅支出。

（二）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的主要困難

集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的困難主要包括五個方面：

第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。

第二，領(lǐng)導(dǎo)的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。

第三，稅務(wù)部門的不支持和籌劃成本過高。

第四，尚未形成合法進(jìn)行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。

第五，籌劃風(fēng)險太大、難以估算和把握。

調(diào)查結(jié)果表明85.7%的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開展的主要因素，許多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風(fēng)險較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風(fēng)險，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務(wù)籌劃；13.5%的企業(yè)認(rèn)為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費(fèi)用、費(fèi)用、風(fēng)險成本等）過高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認(rèn)識上的錯誤也是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃面臨的困難之一。

（三）稅務(wù)籌劃成功心得

促使企業(yè)稅務(wù)籌劃成功的主要因素離不開綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財務(wù)人員，57.15%的企業(yè)認(rèn)為高素質(zhì)是促使稅務(wù)籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財務(wù)不懂稅務(wù)，或者只懂稅務(wù)不懂財務(wù)的員工，這些都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展；而領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、附屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)程度以及集團(tuán)公司規(guī)模上的優(yōu)勢也同樣影響企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利開展和籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；此外，7%的財務(wù)人員認(rèn)為籌劃的成功離不開領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)、稅務(wù)人員籌劃理念的轉(zhuǎn)變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動，這些均為成功的開展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。

（四）稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制

關(guān)于集團(tuán)公司目前對稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的重要性并且采取了相應(yīng)的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃機(jī)構(gòu)事前進(jìn)行評估和控制風(fēng)險的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務(wù)專家及稅收部門協(xié)作進(jìn)行風(fēng)險控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行控制。

（五）對稅務(wù)籌劃成本的重視程度

稅務(wù)籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對收益的關(guān)鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風(fēng)險成本、辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、稅務(wù)滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃成本支出，由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務(wù)籌劃工作所帶來的風(fēng)險成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來的絕對收益。

（六）對稅務(wù)籌劃工作激勵的重視程度

從調(diào)查結(jié)果來看，目前企業(yè)都不同程度地重視對稅務(wù)籌劃工作人員的激勵，對企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對籌劃工作實(shí)施激勵的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作的開展，往往只注重稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行情況，而對于籌劃人員激勵的重視程度總的來說還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵措施，但激勵或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。

（七）集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度

調(diào)查顯示，40%的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強(qiáng)，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨(dú)自進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說明目前仍然有1/3的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度也比較弱；但40%的集團(tuán)公司基本上還是很重視集團(tuán)公司之間的聯(lián)系和合作。

（八）稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

對于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度，通過調(diào)查表明55%的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設(shè)計都是為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)；但仍然有30%的集團(tuán)公司僅僅以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，無視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務(wù)籌劃目標(biāo)為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為輔助。說明至少50%的企業(yè)在稅務(wù)籌劃時考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

三、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的綜合分析

基于以上分析內(nèi)容，在未來發(fā)展過程中，集團(tuán)公司應(yīng)重點(diǎn)從以下三個方面深化對企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析和認(rèn)識：

（一）重視稅務(wù)籌劃工作存在的主要問題和籌劃成功心得

針對現(xiàn)有問題，集團(tuán)公司應(yīng)及時地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)籌劃工作中的不足和優(yōu)點(diǎn)，并建立長效的激勵機(jī)制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓(xùn)，改變對籌劃工作的認(rèn)識和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務(wù)籌劃人員、財務(wù)人員綜合素質(zhì)。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險和成本的控制

稅務(wù)籌劃風(fēng)險高低和籌劃成本大小直接關(guān)系企業(yè)籌劃結(jié)果的效果和效率。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該堅持成本降低而風(fēng)險不提高的籌劃原則，以降低納稅負(fù)擔(dān)為目的，提高整個集團(tuán)公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標(biāo)，堅持對籌劃工作事前風(fēng)險評估、事中風(fēng)險控制和事后風(fēng)險評價的發(fā)展機(jī)制，充分的發(fā)揮集團(tuán)公司籌劃優(yōu)勢，提高集團(tuán)公司資本的整體配置效率，進(jìn)而改變以往籌劃工作的短期行為。

（三）提高稅務(wù)籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間“合作”進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團(tuán)公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺，對減輕整個企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。

四、結(jié)論

通過以上對集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團(tuán)公司自身的特點(diǎn)，針對公司現(xiàn)有問題，發(fā)揮集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃體系具有重要的意義。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要使其切實(shí)可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財務(wù)制度和真實(shí)可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時也離不開高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員。因此，稅務(wù)籌劃作為一種高層次的理財活動，應(yīng)該在集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下（見圖1），堅持事前稅務(wù)籌劃風(fēng)險價值評估、籌劃方案整體設(shè)計、方案實(shí)施和控制、執(zhí)行結(jié)果的測試和激勵、實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的指導(dǎo)思想，使稅務(wù)籌劃工作處于動態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益。

由于稅務(wù)籌劃問題的研究本身即是一個復(fù)雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問題，無法對不同性質(zhì)的集團(tuán)公司展開分析，故尚需在未來的研究中不斷深入剖析。

參考文獻(xiàn)：

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3、張仰勤.走出稅收籌劃誤區(qū)[J].稅務(wù)縱橫,2003(12).

篇（3）

1.降低稅務(wù)風(fēng)險。客觀來講，在公司經(jīng)營發(fā)展中，之所以會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，主要是因?yàn)楣緝?nèi)部沒有達(dá)成有效信息流通，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決生產(chǎn)經(jīng)營銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，最終帶來稅務(wù)層面的風(fēng)險。因此，加強(qiáng)公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制，能夠及時找到稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，然后依此進(jìn)行分類管理，包括稅收籌劃、業(yè)務(wù)交易、會計核算等方面的風(fēng)險管理，如此就能夠有效將其公司的稅務(wù)風(fēng)險。2.拓展經(jīng)營價值空間。有效的稅務(wù)管理內(nèi)控不僅可以降低公司稅務(wù)風(fēng)險，而且能夠拓展公司經(jīng)營價值空間。一方面，公司稅務(wù)管理內(nèi)控能夠幫助公司在既定的政策框架下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到提高公司經(jīng)濟(jì)效益、降低公司稅收成本的效果。另一方面，有效的稅務(wù)管理內(nèi)控有助于塑造公司良好的品牌形象，提高公司的社會效益，進(jìn)而達(dá)到拓展其社會價值空間的目的。3.促進(jìn)公司健康發(fā)展。有效的稅務(wù)管理內(nèi)控能夠?qū)⒐窘?jīng)營風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，并促進(jìn)公司的健康可持續(xù)發(fā)展。就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)許多公司在經(jīng)營發(fā)展實(shí)踐中因?qū)Χ愂照叩慕庾x不到位，造成財會管理風(fēng)險加大，一定程度上制約了公司的安全發(fā)展。因此，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的強(qiáng)化，不僅能夠完善公司內(nèi)部控制機(jī)制，而且能夠加強(qiáng)相關(guān)人員對稅務(wù)政策的深層理解和認(rèn)識，進(jìn)而確保公司的經(jīng)營安全。

二、新時期公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)困境

1.稅務(wù)征管困境。近年來，隨著稅收改革的深入推進(jìn)，國家稅務(wù)部門明確要求各大公司必須加強(qiáng)財務(wù)人員隊(duì)伍的專業(yè)化、規(guī)范化建設(shè)，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行稅收操作，確保稅務(wù)征收工作的科學(xué)化、合法化和規(guī)范化。但就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)公司稅務(wù)管理人員整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，根本無法達(dá)到國家要求的標(biāo)準(zhǔn)層次。另外，為滿足新時期國家稅務(wù)征收的要求，公司財務(wù)工作人員不僅要深入了解公司的經(jīng)營狀況，而且要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，但現(xiàn)實(shí)中大部分財務(wù)工作人員無法達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，而這也成為了公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一大困境。2.稅務(wù)稽查困境。近年來，我國對稅收稽查的要求越來越嚴(yán)格，特別是對金融、鐵路、地產(chǎn)等領(lǐng)域的公司有著極高的稽查規(guī)范，而這就給公司稅務(wù)管理工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)和難點(diǎn)。但目前，許多財務(wù)工作人員無法及時轉(zhuǎn)變工作理念，在稅務(wù)籌劃上存在較大漏洞，再加上許多公司的軟硬件建設(shè)不到位，都造成了公司稅務(wù)風(fēng)險的加大。3.外部環(huán)境困境。所謂的外部環(huán)境困境，主要是指公司生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中遇到的種種問題，而這些問題的出現(xiàn)勢必會增加公司稅務(wù)風(fēng)險，并加大內(nèi)部控制的難度。例如，在地區(qū)保護(hù)主義的作祟下，許多外來企業(yè)在地方市場的拓展中會遇到種種阻撓，相關(guān)部門會要求外來企業(yè)在短時間內(nèi)完成較大的稅收證明任務(wù)，如要求他們在既定時間內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明、開具其他相關(guān)稅收證明等。顯然，這些工作任務(wù)必然會增加公司經(jīng)營成本，造成稅務(wù)管理內(nèi)部控制難度加大，最終制約公司健康可持續(xù)發(fā)展。

三、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討

1.改善公司內(nèi)部環(huán)境。稅務(wù)新常態(tài)下，要向?qū)崿F(xiàn)公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的高效性，就必須采取有效措施改善公司內(nèi)部環(huán)境，加強(qiáng)對環(huán)境要素的合理建設(shè)與把控。有關(guān)政策規(guī)定，公司企業(yè)在開展內(nèi)部環(huán)境建設(shè)時，一定要明確相關(guān)主體的職責(zé)，構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)責(zé)任主體全面落實(shí)執(zhí)行具體政策。具體來講，在國家既定政策框架下，公司要結(jié)合市場環(huán)境特征和公司經(jīng)營狀況，有計劃、有步驟地實(shí)施內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，不僅要設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)，而且要加強(qiáng)專業(yè)稅務(wù)管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，同時要構(gòu)建行之有效、科學(xué)合理的管理體系，確保稅務(wù)管理工作的規(guī)范性和高效性。同時，為確保內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化的常態(tài)化生成，公司還要精心制定稅務(wù)籌劃計劃，增進(jìn)稅務(wù)管理部門與其他生產(chǎn)經(jīng)營部門的信息共享交流，以便及時轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理策略，避免因業(yè)務(wù)信息變更與稅務(wù)管理革新相脫節(jié)，確保公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的常新化發(fā)展。2.加強(qiáng)稅收籌劃管理。稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。3.增進(jìn)內(nèi)外信息互動。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對相關(guān)信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估報告，防范稅務(wù)風(fēng)險。

綜上所述，面對全新的稅收環(huán)境和市場環(huán)境，以及稅務(wù)征管困境、稅務(wù)稽查困境和外部環(huán)境困境，相關(guān)主體要采取有效措施加以優(yōu)化改進(jìn)，既要改善公司內(nèi)部環(huán)境，又要加強(qiáng)稅收籌劃管理，同時要增進(jìn)內(nèi)外信息互動。只有如此，才能確保公司財務(wù)管理內(nèi)部控制的高效性，才能拓展公司經(jīng)營發(fā)展的價值空間。

作者:徐金秀 單位:大眾一汽發(fā)動機(jī)（大連）有限公司

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[2]陳劍鋒.關(guān)于我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的探討[J/OL].中國商論,2017,(11):113-114.

篇（4）

良好的資金運(yùn)營是集團(tuán)公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)最基本的保障，其債權(quán)債務(wù)問題會直接影響到集團(tuán)公司內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)公司由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量繁多，設(shè)立專門的稅務(wù)崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)工作問題和稅務(wù)策劃工作來進(jìn)行解析和思考。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)逐漸走向一體化，市場上的原材料和能源相關(guān)產(chǎn)品的價格也在急速上漲，使得集團(tuán)公司的利潤空間變得越來越小。因此通過對公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)加強(qiáng)管理和稅務(wù)工作的策劃，挖掘集團(tuán)公司資金，提高對其使用效益的方式來保障集團(tuán)公司在激烈的市場競爭環(huán)境中謀得發(fā)展。根據(jù)管理學(xué)上的一個經(jīng)典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團(tuán)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，深入研究和調(diào)查，爭取把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對強(qiáng)化集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)策劃，促進(jìn)公司發(fā)展，提升公司的市場競爭優(yōu)勢有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)管理中的問題

不少集團(tuán)公司對債權(quán)債務(wù)管理的職責(zé)劃分不明，公司各部門間在債權(quán)債務(wù)的管理上還缺乏有效的合作。對債權(quán)債務(wù)的管理屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的綜合管理，不但和財務(wù)部門緊密相連，還與工程管理、計劃經(jīng)營、銷售、采購等部門都密不可分。公司應(yīng)加強(qiáng)各執(zhí)行部門對內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理，只有提高了公司各部門間的整體意識和團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能提高對應(yīng)債權(quán)債務(wù)管理的效率和質(zhì)量，從而降低壞賬的風(fēng)險。目前，不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)的管理中主要有以下幾個問題。

(一)粗放型的債權(quán)債務(wù)管理

不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)管理中無明確分工，也沒有配備專人來管理，造成集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理混雜，掛賬時間長，如此就容易出現(xiàn)死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導(dǎo)致大額資金因長期掛賬而無法為公司正常周轉(zhuǎn)所用，制約了公司經(jīng)營活動的正常開展。

(二)管理者忽視對信用的管理，缺少防范風(fēng)險的意識

集團(tuán)公司應(yīng)參照相應(yīng)的合同管理制度，并結(jié)合本公司經(jīng)營的實(shí)際狀況，建立有針對性的高效合同管理機(jī)制，加強(qiáng)對客戶資產(chǎn)和信用評估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風(fēng)險。還要加強(qiáng)對交易過程的控制和管理，并對各種交易資料進(jìn)行妥善保管。

(三)管理機(jī)制有待健全，職責(zé)尚不明晰

有些集團(tuán)公司對于債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部管理沒有明確的職責(zé)劃分，導(dǎo)致相關(guān)工作落實(shí)不到位，因此，必須加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部各部門間在債權(quán)債務(wù)管理方面的有效協(xié)作。

二、集團(tuán)公司加強(qiáng)稅務(wù)策劃工作的必要性

隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收成本的數(shù)量也在逐年增加，集團(tuán)公司可以通過稅務(wù)策劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤。如果公司可以通過加強(qiáng)稅務(wù)策劃對投資經(jīng)營活動和利潤分配等方面進(jìn)行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實(shí)現(xiàn)公司財務(wù)利益的最大化。

集團(tuán)公司稅務(wù)的策劃，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)公司全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務(wù)策劃工作到位，可以使集團(tuán)公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問題不能解決，就可能會帶來麻煩。因此，集團(tuán)公司的構(gòu)建過程需要稅收策劃的參與，這是集團(tuán)公司籌建的最佳方式。

三、關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作管理的思考

(一)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)的管理是有效避免債權(quán)債務(wù)風(fēng)險的保障。集團(tuán)公司根據(jù)公司的發(fā)展方向，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職責(zé)分工，設(shè)立公司的債權(quán)債務(wù)管理模式，將所有的債權(quán)債務(wù)分別落實(shí)到各個責(zé)任部門，通過債務(wù)的清償減少公司的資金風(fēng)險。

1、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的橫向管理

債權(quán)債務(wù)的橫向管理即是公司內(nèi)部根據(jù)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，交易事項(xiàng)和交易金額的大小，組建成有債權(quán)債務(wù)相關(guān)部門共同參與的管理機(jī)構(gòu)。按照不同的處理方法和程序，使問題得到解決。

⑴要按交易事項(xiàng)劃分有關(guān)責(zé)任部門。主辦經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)的部門是債權(quán)債務(wù)的主要責(zé)任部門，主要是指與對方聯(lián)系，簽約和辦理收付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任部門的負(fù)責(zé)人要對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效地管理。直接經(jīng)辦人要負(fù)責(zé)所辦的債權(quán)債務(wù)工作的清理。次要責(zé)任人是負(fù)責(zé)部門的直接參與者和審批人。

⑵要明確劃分各部門間的責(zé)任。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生不是由一個部門就能夠促成的，對債權(quán)債務(wù)不但要劃清責(zé)任歸屬，更要明確各部門間的職責(zé)和分工。各管理部門間相互合作，各司其職才能有效地降低債權(quán)債務(wù)的管理風(fēng)險，確保公司的財產(chǎn)安全。

⑶集團(tuán)公司內(nèi)各部門在簽訂合同時要嚴(yán)格按照合同制度來簽署。對于重要的合同要提交給公司財務(wù)部門或公司法律事務(wù)部門來進(jìn)行審查。對于所簽的各項(xiàng)條款要逐條審查，在確定付款時間和違約條款時，也要考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限的問題，以便于及時清理債權(quán)債務(wù)。

2、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的縱向管理

債權(quán)債務(wù)的縱向管理即是建立債權(quán)債務(wù)的事前、事中和事后管理。根據(jù)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責(zé)；事中管理是通過債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分析；事后管理是針對債權(quán)債務(wù)后期所進(jìn)行的清算和管理。

⑴債權(quán)債務(wù)的事前管理。首先要加強(qiáng)管理人員的風(fēng)險防范意識，建立起一套科學(xué)合理的資信評價系統(tǒng)，來規(guī)范合同的簽訂。訂立完備規(guī)范、科學(xué)合理的合同是有效預(yù)防債權(quán)風(fēng)險的前提。提高簽訂人員的法律意識，把對合同的管理深入到公司生產(chǎn)經(jīng)營中的每一環(huán)節(jié)。本著小心謹(jǐn)慎的態(tài)度在合同訂立前，對合同對方的資信狀況進(jìn)行全面地了解。

⑵債權(quán)債務(wù)的事中控制。集團(tuán)公司要加強(qiáng)對其所屬的債權(quán)債務(wù)的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類等對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類，并推行動態(tài)管理，特別是當(dāng)自身處于不利市場地位時，更應(yīng)隨時關(guān)注客戶資金的動態(tài)以及償還的能力，及時更新風(fēng)險指數(shù)，一旦出現(xiàn)了不利的因素，要盡快采取相應(yīng)的訴訟措施。

⑶債權(quán)債務(wù)的事后管理。集團(tuán)公司要建立起債權(quán)清理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，把債權(quán)清欠的責(zé)任下劃到具體負(fù)責(zé)人，讓債權(quán)清欠工作成為由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各個業(yè)務(wù)部積極配合的綜合性工作，打破過去管理者意識中那種債權(quán)債務(wù)的清理歸財務(wù)部門管，而讓財務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)的片面思想和做法。

(二)加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃管理工作的對策

針對集團(tuán)公司稅務(wù)策劃的特點(diǎn)，綜合目前的稅務(wù)策劃情況，我們對加強(qiáng)集團(tuán)公司的稅務(wù)策劃提出以下建議：

1、轉(zhuǎn)變原有的集團(tuán)公司稅收管理理念

由于集團(tuán)公司內(nèi)部和外部都有較強(qiáng)的監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)，不僅要受到國家稅務(wù)有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，還要受到集團(tuán)公司內(nèi)部審計的監(jiān)督，所以，納稅遵從度也是很高的。

2、完善集團(tuán)公司管理崗位責(zé)任的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)與管理服務(wù)的結(jié)合

根據(jù)集團(tuán)公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質(zhì)高的稅收策劃人員，為集團(tuán)公司提供深層次的管理和服務(wù)，充分考慮集團(tuán)公司的差別需求，做到一站式的服務(wù)。及時評估集團(tuán)公司稅收業(yè)務(wù)，使其做到及時核算，及時報稅，還要將法律和服務(wù)有效地結(jié)合起來，建立和諧的征稅納稅關(guān)系。

3、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅收策劃人員的培訓(xùn)

強(qiáng)化集團(tuán)公司稅務(wù)策劃人員的素質(zhì)，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開展專業(yè)技能崗位的培訓(xùn)，針對集團(tuán)公司的特點(diǎn)，培訓(xùn)財務(wù)管理、財務(wù)分析、稅務(wù)稅收等方面的內(nèi)容，特別是要熟練掌握集團(tuán)公司的各類財務(wù)軟件的應(yīng)用和操作，從而提高稅務(wù)策劃工作的能力。

4、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃工作的措施具體有

堅持納稅原則，通過設(shè)置財務(wù)管理部門來提高稅務(wù)的管理水平；對集團(tuán)公司投資，籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務(wù)管理；加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)的風(fēng)險管理。

四、結(jié)束語

在市場競爭條件下，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)稅務(wù)的策劃管理工作，不僅能夠促進(jìn)集團(tuán)公司財務(wù)管理活動的規(guī)范化，還能降低公司的經(jīng)營風(fēng)險并合理使用資金。集團(tuán)企業(yè)是國家稅收收入的主要來源，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用，推進(jìn)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的科學(xué)化和專業(yè)化是必然的要求，也是順應(yīng)國際財務(wù)的管理機(jī)制。因此，有效的對集團(tuán)公司進(jìn)行債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的管理，是一項(xiàng)長期而艱巨的工作任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張世義.淺析我國集團(tuán)公司財務(wù)管理的特點(diǎn)及現(xiàn)狀[J].職業(yè)圈.2007(17)

篇（5）

一、集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理與納稅籌劃的關(guān)系

戰(zhàn)略管理本身就是從長期來統(tǒng)籌集團(tuán)公司的活動。集團(tuán)公司的戰(zhàn)略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進(jìn)它實(shí)現(xiàn)的因素既有現(xiàn)實(shí)的，也有將來的；有可預(yù)見的、可調(diào)節(jié)的，也有不可預(yù)見，并且處于經(jīng)常的發(fā)展變化當(dāng)中的，從外部環(huán)境來講，集團(tuán)公司需要適應(yīng)國家和政策的宏觀調(diào)控措施以及調(diào)控的力度；對集團(tuán)公司自身來講，需要獲得適應(yīng)集團(tuán)公司內(nèi)外部環(huán)境和條件的戰(zhàn)略決策能力。這都需要集團(tuán)公司從長期考慮，整體籌劃。

二、某市××集團(tuán)公司基本情況介紹

某市××集團(tuán)公司是一家以生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備為主兼營醫(yī)藥、建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的集團(tuán)公司。集團(tuán)公司下屬的三家生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備集團(tuán)公司，已有的技術(shù)力量、技術(shù)實(shí)力和已獲得的專有技術(shù)證書而效益較好的廠，另外有獨(dú)立核算的效益較差，經(jīng)常發(fā)生虧損的兩家工廠，專門一家經(jīng)營技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)、獨(dú)立核算的電器控制器和電力設(shè)備研發(fā)技術(shù)中心，對家用電器控制器和電力設(shè)備零件在不同稅率的地區(qū)間很少進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價；各地分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)自己的貨物運(yùn)送和原材料采購，在各銷售地設(shè)立子集團(tuán)公司且其員工的工資、福利由各子集團(tuán)公司支付，銷售產(chǎn)品時通常采用托收承付和委托收款結(jié)算方式；沒有在原材料比較廉價的地區(qū)設(shè)立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤總額為9708萬元，應(yīng)稅收入為15360萬元，應(yīng)繳納稅款為5652萬元，年前權(quán)益總額為58700萬元，年末權(quán)益總額為68408萬元。

三、基于戰(zhàn)略管理下集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃策略案例分析

某市××集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃屬于集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃，應(yīng)從集團(tuán)公司全局降低整個集團(tuán)公司的稅負(fù)，降低整個集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險出發(fā)，增加集團(tuán)的稅收利潤。根據(jù)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，結(jié)合稅務(wù)籌劃的理論、方法，給出集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的思路如下：第一，由于集團(tuán)具有不同的法人結(jié)構(gòu)，涉及不同的地區(qū)、不同行業(yè)、不同的稅種，因此集團(tuán)首先可以利用地區(qū)稅率差異，將業(yè)務(wù)安排在稅收環(huán)境最優(yōu)的地區(qū)；第二，可以通過不同的業(yè)務(wù)組合，達(dá)到理想的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，適用較低的稅率。第三，可以針對集團(tuán)公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個集團(tuán)一盤棋，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體稅賦最優(yōu)。第四，是在集團(tuán)公司房產(chǎn)稅的籌劃中，公司在新建一個項(xiàng)目時，在運(yùn)用在建工程這個科目進(jìn)行歸集核算時，應(yīng)該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)――房屋這個科目時，可以把綠化、道路的發(fā)生額不列入房屋的價值中，縮小房屋計提房產(chǎn)稅的基數(shù)。另外一點(diǎn)就是當(dāng)集團(tuán)公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時，應(yīng)該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價格較低，但這一方面可以盤活資產(chǎn)，另一方面可以減少房產(chǎn)稅，增加效益。除此之外，應(yīng)該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項(xiàng)分開計算，避免多交稅款。集團(tuán)公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)解釋集團(tuán)公司定價策略和主動同東道國稅務(wù)當(dāng)局簽訂預(yù)約定價協(xié)議；并支持當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)建設(shè)，開發(fā)節(jié)約能源的產(chǎn)品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)又極其嚴(yán)格。

四、基于戰(zhàn)略管理下集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃策略結(jié)果分析

經(jīng)過上面稅務(wù)籌劃得到效果如下：技術(shù)開發(fā)工作中，利用好“三新”開發(fā)費(fèi)稅收政策，2007年可少繳集團(tuán)公司所得稅100萬元，增加集團(tuán)公司利潤100萬元。將生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)轉(zhuǎn)到西部大開發(fā)城市高新開發(fā)區(qū)內(nèi)，僅2007年節(jié)稅110萬元，增加集團(tuán)公司利潤110萬元。在稅率不同地區(qū)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，2007年節(jié)稅235萬元。取消鄭州分集團(tuán)公司的獨(dú)立財務(wù)核算職能，2007年鄭州集團(tuán)公司由原來繳納集團(tuán)公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團(tuán)公司繳納所得稅16萬元，從集團(tuán)公司整體考慮可節(jié)稅19萬元，增加利潤19萬元。建立物流子集團(tuán)公司后，2007年可使集團(tuán)利潤增加550萬元。物資采購渠道的改變，從只向一般納稅人采購改變?yōu)榭煽紤]向小規(guī)模納稅人采購原材料，2007年可節(jié)省運(yùn)費(fèi)40萬元，使利潤增加40萬元。由賒銷的產(chǎn)品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團(tuán)公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤。以上稅務(wù)籌劃方案為集團(tuán)公司節(jié)稅合計1131萬元，集團(tuán)公司為這次稅務(wù)籌劃直接支出的相關(guān)成本為121萬元。由于集團(tuán)公司依法納稅，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，被當(dāng)?shù)卣碚貌⒂擅襟w報道，產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)又極其嚴(yán)格，品牌深受當(dāng)?shù)貧g迎。加上集團(tuán)公司財務(wù)管理模式分散式管理改為集中式管理，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價和集團(tuán)公司內(nèi)部資金移動對管理人員的影響度比較小。通過對上面各個集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃績效評價指標(biāo)的分析，再根據(jù)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃績效評價中的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)體系來衡量這個籌劃方案，可以說這一方案是個成功案例。

【參考文獻(xiàn)】

篇（6）

一、百貨公司稅務(wù)風(fēng)險管理問題分析

1.重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險管理問題

在百貨公司運(yùn)營過程中，稅務(wù)風(fēng)險潛藏于各個重要環(huán)節(jié)，具體包括：在進(jìn)貨環(huán)節(jié)中，存在合同條款、供貨商選擇以及發(fā)票虛開等方面的稅務(wù)風(fēng)險，如公司在對相關(guān)商品進(jìn)行訂貨時，有兩種開具發(fā)票的形式，即購買方支付全款后開具發(fā)票和分批開具發(fā)票，選用前者時，會導(dǎo)致公司的稅負(fù)風(fēng)險增大；在銷售環(huán)節(jié)中，存在增值稅銷項(xiàng)稅額計算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務(wù)風(fēng)險，如百貨公司常常會以各種促銷的手段吸引消費(fèi)者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤的同時，若是賬務(wù)處理得不好，則會增大稅務(wù)風(fēng)險；在存儲環(huán)節(jié)中，百貨公司的庫存商品常常會出現(xiàn)損毀，按照稅法規(guī)定，這種情況進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，而是需要從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補(bǔ)差價的形式進(jìn)行賬務(wù)處理，則會增大稅務(wù)風(fēng)險；在調(diào)撥環(huán)節(jié)中，異地調(diào)撥時有發(fā)生，如果未將這種調(diào)撥方式視作為銷售，且不開具發(fā)票，則會產(chǎn)生一定的風(fēng)險，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，并成為稽查的對象；在擴(kuò)張環(huán)節(jié)中，若是將店面裝修產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行當(dāng)期一次扣除，則會導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用增長過快，從而使公司的稅務(wù)風(fēng)險增大。

2.重點(diǎn)稅種稅務(wù)管理問題

隨著“營改增”方案在全國范圍內(nèi)各行各業(yè)的實(shí)施，對百貨公司稅務(wù)管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，及時做好專用發(fā)票認(rèn)證工作。但是，由于百貨公司的財會人員專業(yè)素質(zhì)偏低，知識結(jié)構(gòu)老化，對最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務(wù)風(fēng)險。同時，還有一些百貨公司為實(shí)現(xiàn)最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會計利潤、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險。百貨公司在重點(diǎn)稅種的稅務(wù)管理中存在著不規(guī)范的操作行為，給公司帶來了稅務(wù)風(fēng)險，具體表現(xiàn)為：財會人員沒有按照稅法規(guī)定，對提供服務(wù)中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發(fā)票，出現(xiàn)了虛開發(fā)票問題；沒有準(zhǔn)確計算增值稅銷項(xiàng)稅額，沒有將視同銷售部分進(jìn)行賬務(wù)處理；增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)格，存在著認(rèn)證不及時、遺失、損毀的風(fēng)險；企業(yè)所得稅在年度申報時存在著納稅調(diào)整不合規(guī)的問題，故意加大及稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如，沒有根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定調(diào)整廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬損失等支出，導(dǎo)致稅前扣除項(xiàng)目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險。

3.稅務(wù)信息管理問題

會計信息的質(zhì)量直接影響著稅務(wù)管理工作的規(guī)范化開展，但是在會計實(shí)務(wù)中，百貨公司存在著會計信息失真問題，無法為稅收籌劃和稅務(wù)管理提供可靠依據(jù)，增大了公司的稅務(wù)風(fēng)險。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現(xiàn)金交易、不開具合法憑證等手段開展財務(wù)活動，導(dǎo)致會計信息難以如實(shí)反映公司的經(jīng)營業(yè)績，使公司存在著隱瞞應(yīng)稅收入的問題。百貨公司在開展稅務(wù)風(fēng)險管理時，習(xí)慣采用靜態(tài)的管理模式，導(dǎo)致無法對變動的信息進(jìn)行及時采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務(wù)風(fēng)險增大。在對相關(guān)信息進(jìn)行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規(guī)劃，且受到市場經(jīng)濟(jì)的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息進(jìn)行比對，嚴(yán)重影響可信息的整體質(zhì)量。不僅如此，我國的稅源信息只能通過相應(yīng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行采集，如稅務(wù)登記、納稅申報等，其中部分信息為納稅人自行填報，真實(shí)性有待商榷。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的指標(biāo)分析模型尚不健全，無法進(jìn)行邏輯關(guān)系分析，致使百貨公司很難從中發(fā)現(xiàn)稅源信息的異常，導(dǎo)致信息資源的附加值不

二、加強(qiáng)百貨公司稅務(wù)風(fēng)險管理的措施建議

1.加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險控制

百貨公司應(yīng)針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)采取以下的風(fēng)險控制措施：一是進(jìn)貨環(huán)節(jié)。對于百貨公司而言，進(jìn)貨環(huán)節(jié)是稅務(wù)風(fēng)險控制的重中之重，可在該環(huán)節(jié)中，采取相應(yīng)的方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全進(jìn)貨合同審核制度，選取科學(xué)合理、切實(shí)可行的合同條款，并對整個進(jìn)貨過程實(shí)行營運(yùn)分析控制，以此來降低稅務(wù)風(fēng)險。同時百貨公司的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準(zhǔn)確測算出選擇不同供貨商對公司稅務(wù)及收益產(chǎn)生的影響，據(jù)此對供貨商進(jìn)行擇優(yōu)選取，降低稅負(fù)提高收益。二是銷售環(huán)節(jié)。針對銷售環(huán)節(jié)，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制。公司可指派專門的人員對商品信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行定期維護(hù)，對商品的稅率進(jìn)行審核，看是否準(zhǔn)確，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，按照規(guī)定的納稅收入時間對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，設(shè)置專門的人員對儲值卡業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。針對大宗商品的銷售應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，指定專人負(fù)責(zé)監(jiān)管。強(qiáng)化銷售活動的財務(wù)審核，如平銷返利等。三是儲存環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，對公司的所有財產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)和控制，通過檢查的方式及時發(fā)現(xiàn)存貨的缺失及損壞等情況，上報稅務(wù)部門，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。四是調(diào)撥環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立異地調(diào)撥管理制度，指派專人對調(diào)撥過程進(jìn)行跟蹤，并對發(fā)票的開具以及相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行處理。五是擴(kuò)張環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)物捐贈的財務(wù)審核工作，指定專人對改擴(kuò)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)進(jìn)行處理，全面分析設(shè)置分公司和子公司的利弊，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.加強(qiáng)重點(diǎn)稅種的稅務(wù)風(fēng)險控制

百貨公司要將增值稅和企業(yè)所得稅作為重點(diǎn)稅種進(jìn)行風(fēng)險控制，規(guī)避逃漏稅風(fēng)險。具體措施如下：一是增值稅風(fēng)險控制。隨著營改增政策的全面實(shí)施，百貨公司應(yīng)加大增值稅方面的風(fēng)險控制，對增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確計算，根據(jù)現(xiàn)行稅法中給出的納稅義務(wù)發(fā)生時間，對公司的銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，所有的銷售收入均應(yīng)當(dāng)按照全額進(jìn)行計算，依據(jù)相關(guān)要求，對應(yīng)納稅金進(jìn)行及時準(zhǔn)確計提，并對銷售處理進(jìn)行正確的財務(wù)操作，以免引起稅務(wù)風(fēng)險。同時，百貨公司應(yīng)當(dāng)對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行正確核算，所有不能用于抵扣以及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額必須及時轉(zhuǎn)出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發(fā)票，做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業(yè)所得稅風(fēng)險控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)對稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)計列，可在年度申報的過程中，以檢查為依托，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并重點(diǎn)對如下事項(xiàng)加以關(guān)注：員工的工資福利、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、公益捐贈支出、壞賬準(zhǔn)備金、資產(chǎn)盈虧、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對稅收籌劃進(jìn)行合理編制，降低稅務(wù)風(fēng)險。

3.加強(qiáng)稅務(wù)信息管理

百貨公司要建立健全稅務(wù)信息管理機(jī)制，加強(qiáng)與涉稅客戶、供應(yīng)商以及執(zhí)法部門的溝通聯(lián)系，消除信息孤島現(xiàn)象，為強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理提供依據(jù)。具體措施包括：一是建立內(nèi)部信息反饋制度。百貨公司的各個部門應(yīng)當(dāng)以月度為單位對本部門的相關(guān)信息進(jìn)行收集反饋，如物資的購進(jìn)、耗用、損失、銷售及庫存情況等。按照實(shí)際情況對信息反饋表進(jìn)行填寫，上報財務(wù)部門。而稅務(wù)部門應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，對各部門的信息進(jìn)行分析匯總，上報給公司管理層，在獲得批準(zhǔn)后，按管理層給出的意見，進(jìn)行稅務(wù)處理。此外，可按月度財務(wù)報表及各部門的涉稅業(yè)務(wù)情況，對業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表進(jìn)行如實(shí)填寫，向下發(fā)給各個部門，向上發(fā)給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業(yè)務(wù)情況，與供貨商及客戶進(jìn)行定期溝通，收集相關(guān)的信息編制市場信息意見征詢報告，提交給稅務(wù)部門，經(jīng)匯總整理后，上報公司管理層。稅務(wù)部門應(yīng)在每個季度中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會進(jìn)行聯(lián)系，將收集到的信息進(jìn)行匯總，填寫涉稅業(yè)務(wù)處理意見征詢報告，并上報給公司管理層，獲批后進(jìn)行稅務(wù)處理。三是實(shí)施信息匯總制度。百貨公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定流程對涉稅信息進(jìn)行加工、傳遞及處理，以財務(wù)信息流匯總表的形式，對涉稅信息的處理及傳遞加以明確。

4.完善稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制

篇（7）

房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的支柱性行業(yè)之一，只有實(shí)現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國民經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行提供可靠保障。面對企業(yè)全面實(shí)行“營改增”和金稅監(jiān)管下的各類財稅風(fēng)險，各個行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個環(huán)節(jié)風(fēng)險，避免不必要的損失，并運(yùn)用風(fēng)險管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務(wù)。對此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務(wù)管理水平，最大限度降低稅務(wù)，從而有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險。

一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱

“營改增”政策雖然已經(jīng)全面實(shí)行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風(fēng)險防范意識，仍實(shí)行“粗放式”的經(jīng)營管理模式。公司領(lǐng)導(dǎo)與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識不強(qiáng)，工作上只關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，忽視了稅務(wù)風(fēng)險，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。

（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險機(jī)構(gòu)

很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，也沒有安排專業(yè)的稅務(wù)管理人員，個別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔(dān)報稅的職責(zé)，未履行稅務(wù)風(fēng)險管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會計崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。

（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部防控制度不完善

現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒有建立完善的信息溝通機(jī)制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時；其次財務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與交流較少，不能第一時間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，無法及時識別稅務(wù)風(fēng)險，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險評估、應(yīng)對措施及控制、風(fēng)險控制評價等環(huán)節(jié)。可見稅務(wù)風(fēng)險控制過程中，加強(qiáng)內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務(wù)風(fēng)險控制首要任務(wù)。

（四）會計制度與稅法不統(tǒng)一

當(dāng)前會計制度和稅法還有著很大的差異，營改增后稅法產(chǎn)生了新的問題。在此背景下，財務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)、理解并掌握改革后的財務(wù)和稅務(wù)知識，在日常工作過程中將會計制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對財務(wù)人員提出了更高的要求，關(guān)系著對稅務(wù)風(fēng)險的控制效果。

二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制措施

（一）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險控制管理意識

首先應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，公司領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實(shí)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，提高員工的風(fēng)險防范意識。在實(shí)際工作過程中，財務(wù)部應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的報銷制度，并進(jìn)行全員培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，明確違反報銷制度的獎罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險管理與員工利益相掛鉤，促使稅務(wù)風(fēng)險管理意識不斷增強(qiáng)。

（二）健全稅務(wù)管理體制

健全稅務(wù)管理體制是防范稅務(wù)風(fēng)險的前提，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：一、設(shè)置稅務(wù)會計崗位，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)，明確職責(zé)權(quán)限。負(fù)責(zé)定期收集稅收政策并匯總上報，根據(jù)各項(xiàng)目具體情況制定切實(shí)可行的稅收籌劃計劃并監(jiān)督實(shí)施，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，保證稅務(wù)工作順利運(yùn)行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項(xiàng)目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過程中的權(quán)限。編制采購、施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務(wù)及法律風(fēng)險。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報工作，避免出現(xiàn)錯報、漏報情況。將納稅資料及時裝訂成冊，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務(wù)檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財務(wù)部應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應(yīng)明確可抵扣進(jìn)項(xiàng)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍，制定詳細(xì)的審核及付款流程，保證財務(wù)核算準(zhǔn)確規(guī)范，促進(jìn)稅收籌劃工作正常運(yùn)行。

（三）完善內(nèi)部控制管理制度

房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，為確保將所有稅務(wù)風(fēng)險問題解決好，除增強(qiáng)風(fēng)險管控意識、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險管理過程主要包括事前、事中和事后三個部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強(qiáng)各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預(yù)防方面，應(yīng)對公司組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，將各業(yè)務(wù)流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務(wù)分離，形成權(quán)力制衡。

（四）加強(qiáng)會計核算實(shí)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險管控

隨著營改增全面落地，國家稅務(wù)總局先后出臺了多項(xiàng)政策，財政部也出臺了《增值稅會計處理規(guī)定》的文件，同時，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實(shí)施也使得稅務(wù)監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進(jìn)一步強(qiáng)化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對的一道難題。要解決這個難題，首先要理清增值稅會計核算基礎(chǔ)和會計科目設(shè)置，以及與之相關(guān)的納稅申報思路。其次財務(wù)人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項(xiàng)目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時申報納稅。項(xiàng)目開發(fā)過程發(fā)生的成本費(fèi)用要合理歸集分配，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅完稅憑證由專人負(fù)責(zé)保管、認(rèn)證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測算工作。財務(wù)人員既要熟悉營改增相關(guān)政策又要做好會計核算和申報工作，才能規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)語

總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時解決稅務(wù)風(fēng)險，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動情況，及時作出相應(yīng)的調(diào)整，提升稅務(wù)風(fēng)險控制能力，為自身的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

一、跨國公司在我國的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)發(fā)展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領(lǐng)域逐漸增多。實(shí)踐中，跨國公司在我國的發(fā)展出現(xiàn)了投資經(jīng)營本土化、投資規(guī)模擴(kuò)大、投資方式多樣、投資領(lǐng)域系統(tǒng)化的特點(diǎn)。制造業(yè)是外商投資較為集中的產(chǎn)業(yè)之一，近年來，跨國公司在我國投資領(lǐng)域已經(jīng)由早期的服裝、皮革制品等勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展到如今的微電子、汽車制造、通信設(shè)備制造等產(chǎn)業(yè)。與此同時，為了充分利用外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，各地區(qū)都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優(yōu)惠。跨國公司已經(jīng)成為我國稅收的重要來源之一，但一些在華跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經(jīng)對我國的民族企業(yè)構(gòu)成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。

二、跨國公司的稅源特點(diǎn)

跨國公司稅源首先具有“稅基流動性”。跨國公司的內(nèi)外部生產(chǎn)界線較為模糊，集團(tuán)內(nèi)部或關(guān)聯(lián)子公司之間可以實(shí)現(xiàn)密切協(xié)作、間接控制，集團(tuán)具有更大的內(nèi)部交易可能性。跨國公司可能通過轉(zhuǎn)移和改變其內(nèi)部的跨國交易價格，將利潤在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)國際經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的利潤最大化。

其次，跨國公司稅源具有信息不對稱性。跨國公司的稅源往往涉及兩個甚至更多國家，跨國公司的交易、收入具有流動性、廣泛性和復(fù)雜性，正由于他涉及的地域廣泛，而且交易方式多樣，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其交易的全部信息。實(shí)踐中，跨國公司通常采取財務(wù)部門對國外母公司和國內(nèi)公司雙重負(fù)責(zé)的機(jī)制，國內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時、全面、準(zhǔn)確地獲取跨國公司的真實(shí)經(jīng)營狀況和相關(guān)稅務(wù)信息。

第三，轉(zhuǎn)讓定價手段多樣。跨國公司具有豐富的逃避稅經(jīng)驗(yàn)，有些時候，他們通過對稅收優(yōu)惠、國際稅收協(xié)調(diào)的漏洞來實(shí)現(xiàn)少交、不交、偷逃稅款的目的。比如利用各國的稅制差異、不同稅收優(yōu)惠政策、國際避稅地、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等方法，實(shí)現(xiàn)“利往低處流”、“費(fèi)往高處走”，使許多跨國公司形成虛虧實(shí)盈。或者通過隱瞞收入、虛報成本費(fèi)用等非法手段，逃避納稅。

三、對跨國公司偷逃稅行為的監(jiān)管策略

首先，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)行多部門聯(lián)動、多渠道獲取跨國公司稅源信息。稅源監(jiān)控需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握各類稅源的基本情況和增減變化情況，辨別納稅人社會經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性及納稅行為的規(guī)范性。跨國公司稅源監(jiān)控的主要目標(biāo)之一就是在各部門的配合下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以現(xiàn)行法律法規(guī)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，打擊偷逃稅等違法犯罪行為。具體的監(jiān)控項(xiàng)目主要包括：跨國公司內(nèi)部價格是否具有合理性、以正常交易價格作為依據(jù)評估跨國稅源是否移動、是否損害投資相關(guān)各國的稅收利益等。稅務(wù)部門可充分利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、雙邊或多邊國際稅收協(xié)定等，通過多部門的協(xié)調(diào)運(yùn)作，全面、及時地了解跨國公司的股權(quán)變動、公司資產(chǎn)變化等信息，并將跨國公司在工商、海關(guān)、銀行等部門的注冊登記資料納入稅務(wù)部門的調(diào)查范圍。

其次，加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對跨國公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。具體的監(jiān)控項(xiàng)目包括：交易資產(chǎn)及內(nèi)容的特性、合同條款、經(jīng)營策略、交易價格等。并要求跨國公司按納稅年度及時提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料，包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇與使用等。

第三，加強(qiáng)對跨國公司的涉外稅務(wù)審計，建立健全稅務(wù)違法行為處罰機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)部門對跨國公司經(jīng)營活動的重點(diǎn)監(jiān)管，同時在稅務(wù)審計過程中，對跨國公司的信息資料進(jìn)行收集、整理。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，對于跨國公司逃避稅行為的法律后果沒有系統(tǒng)性的規(guī)定，而跨國公司的逃避稅行為有很高的“收益”。這種風(fēng)險和收益的不對等，也是誘使一些跨國公司進(jìn)行偷逃稅的重要原因之一。通過建立嚴(yán)格、具體、可操作的處罰體系，對存在稅務(wù)違法的跨國公司進(jìn)行必要的行政處罰（如罰款、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、限制直接責(zé)任人的從業(yè)資格等），通過及時、有力打擊，跨國公司偷逃稅款的概率就會減少。

篇（9）

會計各崗位職責(zé)11.參與公司預(yù)算、預(yù)測編制，跟蹤預(yù)算執(zhí)行，分析;

2.深入了解業(yè)務(wù)，完成跨部門溝通，對數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)敏感;

3.完成促銷費(fèi)管理以及其他各類費(fèi)用預(yù)算進(jìn)度控制與預(yù)警;

4.參加市場走訪并編制走訪報告;

5.了解業(yè)務(wù)邏輯，參與編制財務(wù)管理報表，經(jīng)營分析報告并反饋業(yè)務(wù)部門，并提出合理建議。

會計各崗位職責(zé)2協(xié)助組織會計核算，保證會計核算的真實(shí)、及時、完整;協(xié)助落實(shí)和檢查集團(tuán)和公司相關(guān)制度。負(fù)責(zé)組織安排完成結(jié)賬工作，完成對外、對內(nèi)報表的收集、生成。

負(fù)責(zé)配合財務(wù)審計，監(jiān)管部門檢查、資料準(zhǔn)備及報送、備案等工作。負(fù)責(zé)統(tǒng)計工作.

全面負(fù)責(zé)公司稅務(wù)工作;包括稅款計算、復(fù)核、統(tǒng)計。

負(fù)責(zé)辦理公司稅務(wù)申報工作;所有申報表需經(jīng)本部門經(jīng)理審核后再蓋章申報;及時填制公司上繳稅情況表。負(fù)責(zé)對公司納稅情況進(jìn)行分析評估，控制稅務(wù)風(fēng)險.

負(fù)責(zé)公司相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)的定期收集、匯總和統(tǒng)計工作并在此基礎(chǔ)上負(fù)責(zé)月度滾動預(yù)測，跟蹤預(yù)算目標(biāo)完成情況，分析反饋預(yù)算執(zhí)行情況，從盈利能力、運(yùn)營效率等各個方面進(jìn)行分析，提供分析報告。

會計各崗位職責(zé)31.負(fù)責(zé)公司成本、預(yù)算的工作;

2.負(fù)責(zé)部分薪酬核算;

3.財務(wù)的其他相關(guān)工作

會計各崗位職責(zé)41.能夠獨(dú)立做賬，審核原始單據(jù)，完成多家?guī)ぬ讘?yīng)收應(yīng)付賬務(wù)處理;

2.月底按時完成各家賬套的現(xiàn)金、銀行存款賬面數(shù)據(jù)與出納現(xiàn)金、銀行對賬單核對無誤;

3.3家小規(guī)模公司稅務(wù)申報及其他相關(guān)稅務(wù)事宜;

4.領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作。

會計各崗位職責(zé)51，負(fù)責(zé)公司日常財務(wù)業(yè)務(wù)及會計核算工作(包括費(fèi)用核算、賬務(wù)處理、會計憑證登記、根據(jù)公司制度編寫會計憑證，做到憑證合法、手續(xù)完備、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清晰)

2，按要求及時限申報納稅情況，配合上級各項(xiàng)工作，加強(qiáng)財務(wù)知識的學(xué)習(xí)和流程的熟悉，結(jié)合工作實(shí)際向上級提出合理化建議

3，每月應(yīng)付款項(xiàng)的編制、船舶結(jié)算表的及時編制，每月各項(xiàng)臺賬的及時更新及歸檔。

4，嚴(yán)守公司財務(wù)機(jī)密，不泄露公司財務(wù)數(shù)據(jù)

5，完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他日常工作

會計各崗位職責(zé)61、每月按時按質(zhì)完成金蝶K3所負(fù)責(zé)事業(yè)部的憑證錄入及財務(wù)報表編制，保證公司財務(wù)核算的及時性、完整性;

2、根據(jù)公司發(fā)展及管理要求，協(xié)助財務(wù)經(jīng)理搭建及完善公司預(yù)算管理體系、財務(wù)分析體系;

3、協(xié)助上級開展公司年度及月度預(yù)算、評估、分析與預(yù)算考核管理工作，每月編制預(yù)算管理報表并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反饋;

4、負(fù)責(zé)事業(yè)部相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及資金收支情況的統(tǒng)計、分析及管理，準(zhǔn)確核算事業(yè)部的經(jīng)營業(yè)績及資金使用情況并進(jìn)行相應(yīng)的分析，提出存在問題及相應(yīng)建議;

5、協(xié)助上級搭建庫存管理系統(tǒng)，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，并監(jiān)控各環(huán)節(jié)的庫存情況，針對庫齡確定庫存風(fēng)險等級;

6、完成上級安排的其他各項(xiàng)工作。

會計各崗位職責(zé)71、負(fù)責(zé)發(fā)票開具、郵寄;

2、公司賬務(wù)處理，納稅申報;

篇（10）

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃目的 意義 方法 失敗原因 風(fēng)險應(yīng)對

在我國經(jīng)濟(jì)改革開放之初，納稅對大多數(shù)人來說還比較陌生，對于稅務(wù)籌劃更是認(rèn)識不足。隨著改革開放的不斷深入，稅收的作用日漸被人們所認(rèn)識，同時，隨著現(xiàn)代稅收體系的建立和完善，財稅知識的普及，稅務(wù)籌劃也走入人們視野，并逐漸為人們所接受與重視。

一、研究公司稅務(wù)籌劃的目的和意義

（一）研究公司稅務(wù)籌劃的目的

公司稅務(wù)籌劃的目的主要是通過合理應(yīng)用稅務(wù)籌劃，規(guī)避公司涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，降低稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（二）研究公司稅務(wù)籌劃的意義

我們在實(shí)務(wù)工作中常常會發(fā)現(xiàn)因缺乏稅務(wù)籌劃而多繳稅的事例，近年來隨著稅務(wù)管理越來越規(guī)范，納稅評估技術(shù)越來越先進(jìn)、稅務(wù)稽查手段越來越完善，因稅務(wù)籌劃不當(dāng)而涉嫌偷漏稅的案例更是層出不窮。因此通過對稅務(wù)籌劃進(jìn)一步的深入研討，合理應(yīng)用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

首先，稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以不繳不該繳付的稅金，減少現(xiàn)金流出；另一方面可以延遲納稅時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

其次，稅務(wù)籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。一方面合理的稅務(wù)籌劃為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。另一方面通過稅務(wù)籌劃促進(jìn)納稅人不斷學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律法規(guī)，減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。

再次，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)財務(wù)和會計的管理水平。依法建賬是企業(yè)依法納稅的基本要求，會計賬表健全規(guī)范，稅務(wù)籌劃的彈性會更大。設(shè)立規(guī)范完整的財務(wù)會計賬表、進(jìn)行正確的會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。

最后，稅務(wù)籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。很多稅務(wù)籌劃可能是利用現(xiàn)行稅制的漏洞和缺陷而實(shí)施的，通過稅務(wù)籌劃可以暴露現(xiàn)有稅收法規(guī)的這些漏洞和缺陷，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，逐步完善國家的稅收法規(guī)。

二、公司稅務(wù)籌劃的含義和特點(diǎn)

（一）公司稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃，亦稱稅收籌劃或納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅收法律、法規(guī)及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營活動中涉稅事項(xiàng)的事先籌劃和安排，盡可能達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)稼。

近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用逐漸被人們認(rèn)識、接受并重視。筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

（二）公司稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)活動密切相關(guān)，主要具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性等特點(diǎn)。

合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，即符合稅法或不違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對財務(wù)專業(yè)知識和稅法的掌握，分析比較不同納稅方案的優(yōu)劣，從而做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。要堅決反對和制止違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，或借稅務(wù)籌劃之名偷逃稅的行為。

籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。如企業(yè)購銷行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅；財產(chǎn)取得后才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。在事先測算稅務(wù)籌劃的結(jié)果具有一定的前瞻性，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。

目的性指稅務(wù)籌劃行為具有一定的目的。稅務(wù)籌劃的最終目的就是減輕稅負(fù)、降低納稅成本。這里包含兩層意思：一是選擇較低稅負(fù)。較低稅負(fù)意味著較低的納稅成本，較低的納稅成本則意味著投資者可獲得較高的投資回報率；二是延遲納稅時間，這里的延遲納稅時間不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指通過一定的技巧，使本期應(yīng)繳納的稅款延緩到以后期間繳付來獲取貨幣的時間價值。使企業(yè)相當(dāng)于得到一筆“無息貸款”，增加利息收入或減少利息支出。

風(fēng)險性指務(wù)籌劃行為同企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動一樣存在一定的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的目的是為了減輕稅負(fù)、降低納稅成本。但是在實(shí)際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果。比如因稅務(wù)籌劃人員事先測算稅務(wù)籌劃的結(jié)果不準(zhǔn)確，放棄了最優(yōu)方案而選擇了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案；或?qū)Χ愂照呃斫獠粶?zhǔn)確或操作不當(dāng)觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果等，因此稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險。

專業(yè)性一方面是指稅務(wù)籌劃涉及專業(yè)的財稅知識，需要由專業(yè)的財稅人員進(jìn)行；另一方面指社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、各國稅制稅種日益變化，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

三、公司稅務(wù)籌劃的方法及案例分析

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中可以單一方法應(yīng)用，也可以多種方法結(jié)合起來使用。本文僅簡單介紹合理利用稅收優(yōu)惠政策法、合理利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價法、合理利用稅率差異法、合理利用會計處理方法，延遲納稅時間法等幾種方法。

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括利用區(qū)域籌劃法、利用行業(yè)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法。

（1）利用區(qū)域籌劃法。從國際稅收環(huán)境來看，各國的稅收政策各不相同。主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃；從全國稅收環(huán)境來看，國家為了兼顧社會進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜；從一個城市或地區(qū)來看，很多城市或地區(qū)為了集中行業(yè)優(yōu)勢資源，統(tǒng)一管理，成立不同類別的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，為了吸引投資者會給予一定的稅收優(yōu)惠。納稅人可以根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者將現(xiàn)有生產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

例：A公司為新設(shè)立的軟件公司，其設(shè)立地有兩個選擇，一個是座落在市區(qū)的寫字樓，一個是在市郊的XX軟件園。在市區(qū)寫字樓設(shè)立的企業(yè)除正常軟件企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策外沒有其他特殊優(yōu)惠；而XX軟件園為了招商引資，除正常軟件企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策外給出了企業(yè)所得稅自獲利年度起“五免五減半”，軟件開發(fā)人員個人所得稅“即征即退”等一系列特殊優(yōu)惠。

大家知道軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為自獲利年度起“二免三減半”，而XX軟件園給出了自獲利年度起“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策，如果兩地其他條件差異不大，A公司可以選擇在XX軟件園設(shè)立，從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收。

（2）利用行業(yè)籌劃法。國家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向，對特定行業(yè)制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。如對國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)等給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，國家還支持與鼓勵納稅人利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，因?yàn)榧{稅人對稅收優(yōu)惠政策利用有利于國家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人可以利用相關(guān)行業(yè)優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)。

例：B公司為太陽能光伏發(fā)電企業(yè)，當(dāng)年新增太陽能光伏發(fā)電設(shè)備投資1500萬元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額800萬元，所得稅率為12.5%。由于B公司從事的環(huán)保節(jié)能行業(yè)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此B公司當(dāng)年應(yīng)納稅額為0萬元，并且50萬元結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度抵免。

（3）創(chuàng)造條件籌劃法。實(shí)際工作中會碰到這樣一些情況，如一個企業(yè)很多條件都符合相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定，卻因?yàn)槠渲心骋稽c(diǎn)或幾點(diǎn)不符合條件而難以享受優(yōu)惠待遇；再如一個企業(yè)可能原本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。遇到這類情況，納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件，使自己符合稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，也可以通過掛靠在其他能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)下，使自己達(dá)到稅收優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。

例：C公司為工業(yè)企業(yè)201X年度資產(chǎn)總額為2800萬元、從業(yè)人數(shù)為80人、應(yīng)納稅所得額為28萬元。當(dāng)年需新增一臺設(shè)備，價值300萬元，若該企業(yè)自行采購該設(shè)備，則資產(chǎn)總額可能超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)3000萬元，不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。C公司與D公司協(xié)商由D公司購置該設(shè)備后租賃給C公司使用，C公司按季度支付租U費(fèi)。通過購置方案的改變，既滿足了C公司的使用需求，又不影響C公司享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

（二）合理利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價

關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價籌劃法是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）各方為轉(zhuǎn)移利潤，不依照市場規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)它們之間的整體利益進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。在轉(zhuǎn)移過程中，產(chǎn)品的價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到減少稅收成本的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價籌劃法是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。現(xiàn)已被廣泛地應(yīng)用于國際、國內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。

利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃，主要情形有兩種：一是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；二是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個集團(tuán)的稅負(fù)最小化。

例如：A公司與B公司屬于同一控制人所有，其中A公司為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率為15%，B公司為普通企業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。A公司為B公司提供技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。由于技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)很難找到同類市場價格，B公司將其利潤500萬元通過提高技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)價格轉(zhuǎn)移給A公司，從而使得A、B公司整體稅負(fù)降低了50萬元[500萬元*（25%-15%）]。

轉(zhuǎn)移定價方式多種多樣，如利用原材料及零部件購銷、機(jī)器設(shè)備租賃、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)授權(quán)使用、收取管理費(fèi)用等。為了保證利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效性，籌劃時應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，確認(rèn)籌劃方案是否達(dá)到了降低整體稅負(fù)的目的。二是考慮價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（三）合理利用稅率差異

利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節(jié)稅最大化。稅率差異大致可分為以下四類：

一是因地域、行業(yè)不同而產(chǎn)生的稅率差異，實(shí)質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠政策，上面合理利用稅收優(yōu)惠政策中已講述。

二是因計稅基數(shù)不同而產(chǎn)生的稅率差異，多適用于采用累進(jìn)稅率的稅種。所謂累進(jìn)稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率越高。采用累進(jìn)稅率時，表現(xiàn)為稅額增長速度大于征稅對象數(shù)量的增長速度。稅基越大，稅率越高，稅負(fù)呈累進(jìn)趨勢。最具代表性的應(yīng)屬個人所得稅，它與我們每一個人均息息相關(guān)。

三是納稅人身份不同而產(chǎn)生的稅率差異，如增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用5%-17%的稅率。

四是針對一些特殊時期的業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定了不同的適用稅率。如自2016年5月1日全面推行“營改增”政策后，企業(yè)提供不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)適用增值稅率為11%，同時規(guī)定一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納增值稅額。

稅率差異的普遍存在性，又給了每個納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較廣的稅務(wù)籌劃方法。我們可以適當(dāng)?shù)睦梅峙夹g(shù)，在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而使計稅基數(shù)降至低稅率級次從，而達(dá)到降低稅收成本的目的。

利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大化；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。

（四）合理利用會計處理方法，延遲納稅時間

合理利用會計處理方法，延遲納稅時間是指采取有利的會計處理方法，在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，獲得貨幣的時間價值，有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。

如企業(yè)通過對固定資產(chǎn)折舊年限與折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷年限、存貨計價方法等會計政策與會計處理方法的選擇，合理的減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，從而實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅如果能夠使遞延金額最大、遞延期最長，則可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

值得注意的是，通過選擇不同的會計處理方法而延遲納稅時間并非在任何情況下都適用。比如公司正處于免稅或減稅期，意味著當(dāng)期獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多；再如公司前期存在未彌補(bǔ)虧損且即將期滿。這些情況下稅務(wù)籌劃方式會相反，最大限度地擴(kuò)大當(dāng)期利潤才能達(dá)到節(jié)稅的目的。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要視具體情況而定，而不是單純的認(rèn)為延遲納稅時間應(yīng)一定會節(jié)約稅收成本。

四、公司稅務(wù)籌劃的失敗原因及風(fēng)險應(yīng)對

（一）熟練掌握稅收法律和法規(guī)

有些納稅人由于對稅法、稅收政策理解還比較欠缺，造成了稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，有些稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施不僅沒有達(dá)到節(jié)稅的目的，甚至還導(dǎo)致企業(yè)稅收成本增加，還有些納稅人挖空心思地想少繳稅款，把自己放在與稅務(wù)機(jī)關(guān)對立的位置上，卻沒有認(rèn)真研究我國稅法及相關(guān)的法律知識，只知其一，不知其二，結(jié)果導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。因此要真正做好稅收籌劃，必須熟練掌握稅收法律和法規(guī)，在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的事前準(zhǔn)備

古語云：“亡羊補(bǔ)牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務(wù)籌劃。我國現(xiàn)行稅法對每一個稅種都規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的特定條件，一旦滿足就需要按照相關(guān)程序履行納稅義務(wù)。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，其相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重而利用隱瞞收入、虛列成本等手段去降低稅負(fù)，很可能會演變成偷逃國家稅款行為而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。納稅人要開展財務(wù)稅收籌劃，就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，詳細(xì)了解這項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及哪些稅種、可享受哪些稅收優(yōu)惠政策、所涉及的稅收法律法規(guī)、有哪些可以利用籌劃空間等等，并通過對未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計和安排，并進(jìn)行科學(xué)的評估，選擇最優(yōu)的方案，從而實(shí)現(xiàn)最佳的稅收籌劃收益。

（三）加強(qiáng)公司內(nèi)各部門間溝通及信息共享

正確的稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行，但往往業(yè)務(wù)部門根本不懂財務(wù)、稅務(wù)知識，更缺乏稅務(wù)籌劃的意識，而財務(wù)部門又通常在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后才知道，此時想要稅務(wù)籌劃已經(jīng)無力回天。因此在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，公司內(nèi)各部門間溝通及信息共享非常重要，對一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃更需要公司多部門的參與配合。以申請高新技術(shù)企業(yè)資格為例，需要公司在高新營業(yè)收入、研發(fā)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)、科研人員比例等方面達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，而這些指標(biāo)達(dá)標(biāo)有賴于各部門的積極參與，需要財務(wù)、研發(fā)、人力資源等部門在申請高新技術(shù)企業(yè)資格前1-3年內(nèi)，有計劃、有步驟的推進(jìn)。

（四）正確理解稅務(wù)籌劃，走出觀念誤區(qū)

稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅往往只有半步之遙，有時候其界線難以劃清，甚至有些人將稅務(wù)籌劃與偷、逃、避稅等混淆起來，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷、逃國家稅款。為了達(dá)到其減輕稅收負(fù)擔(dān)的最終目的，一些企業(yè)制造虛假憑證、賬目，有些甚至設(shè)置“兩套賬”來隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，以達(dá)到少繳稅款的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務(wù)籌劃，而是偷稅、逃稅的違法行為。而稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)濟(jì)活動等的合理安排以達(dá)到減輕和規(guī)避稅負(fù)的行為，它是合法和有益的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。因此，我們要正確理解稅務(wù)籌劃，在現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的納稅行為更加科學(xué)、合理，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

（五）充分評估及防范潛在風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是存在一定的風(fēng)險的，稅務(wù)籌劃在可能給公司減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時，也需要公司為之支付相關(guān)的成本和費(fèi)用，如相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)籌劃的費(fèi)、被放棄方案可能產(chǎn)生的機(jī)會成本等。一旦稅務(wù)籌劃的成本大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了，但該稅務(wù)籌劃仍然是失敗的、得不償失的籌劃。另外由于不同的人對相關(guān)稅收政策的理解不同，公司稅務(wù)籌劃方案也可能存在不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的風(fēng)險。如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而要求補(bǔ)稅，可能給公司帶來更大損失，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

因此納稅人一方面要提高稅務(wù)籌劃成本意識，充分評估稅務(wù)籌劃相關(guān)成本和籌劃收益，才能更合理有效地開展稅務(wù)籌劃。另一方面盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)便是稅務(wù)籌劃方案獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。再好的方案，得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可都不會給公司帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

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篇（11）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.107

風(fēng)險管理是企業(yè)中一種常見的管理活動，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)面臨的風(fēng)險也逐漸地增多。如今，對于風(fēng)險的管理已經(jīng)在企業(yè)管理中占有很重要的地位，往往在企業(yè)內(nèi)部都會設(shè)立一個相對獨(dú)立的管理領(lǐng)域，對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展都有著很重要的意義。隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的可能性更大了，只有對其進(jìn)行完善的管理才能夠使得企業(yè)的價值更好地實(shí)現(xiàn)。如果沒有采取相應(yīng)的措施，很有可能使得企業(yè)的成本得到增長，并且在降低了利潤的同時，還可能影響到企業(yè)的名聲，因此應(yīng)該對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行探究。[1]

1 稅務(wù)風(fēng)險

1.1 稅務(wù)風(fēng)險概念

所謂稅務(wù)風(fēng)險，就是指由于企業(yè)的稅務(wù)行為沒有正確有效的按照稅法的規(guī)定而進(jìn)行納稅，最終導(dǎo)致了企業(yè)以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現(xiàn)就是企業(yè)的涉稅行為對于企業(yè)的納稅的準(zhǔn)確性起到了影響，最終使得企業(yè)可能會有多繳稅或者少繳稅的情況出現(xiàn)。而如果企業(yè)被相關(guān)的一些部門查處了稅務(wù)方面的問題，就會對企業(yè)產(chǎn)生不良的影響，在補(bǔ)稅、罰款的情況之外，嚴(yán)重時甚至?xí)|犯到法律方面，被追究一些刑事責(zé)任。對于稅法的征收雙方來說，避稅和反避稅是一直存在的。然而對于稅法的不斷完善，企業(yè)對于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應(yīng)該用發(fā)展的眼光來看待納稅的問題，注意到稅務(wù)風(fēng)險的問題，因?yàn)楝F(xiàn)在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會變得不再合理，應(yīng)該對此注意。

1.2 主要稅務(wù)風(fēng)險

第一，就是由于稅收的政策在不斷地發(fā)生變化，并且在執(zhí)法的過程中也存在著很多的不規(guī)范的行為，這樣就會引起一些稅務(wù)風(fēng)險的問題。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅法中有著不同的表現(xiàn)，且內(nèi)容也會不斷地被調(diào)整。并且除此之外，國家在一定時期內(nèi)會按照目前的政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)情況等對于稅收的制度進(jìn)行改進(jìn)，因此稅收的政策總是具有一定的時效性。并且，在執(zhí)行稅收的過程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范的行為，正是由于沒有按照法定的程序?qū)Χ悇?wù)的納稅事宜進(jìn)行處理，所以很容易使得公司因此而產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。[3]

第二，集團(tuán)公司的內(nèi)部也存在著很多問題，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的存在。[4]由于集團(tuán)公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)十分繁雜，因此在采購的過程、生產(chǎn)的過程、銷售的過程中都很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。其中具體的包括：企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中采購合同的簽訂、發(fā)票的取得；貸款等業(yè)務(wù)的結(jié)算、發(fā)票的認(rèn)真、生產(chǎn)的過程中材料的領(lǐng)取以及領(lǐng)取的過程中材料的計價方式等。如果缺乏相對完善的內(nèi)部控制的制度，或者操作的流程不規(guī)范、員工的職責(zé)不明確等，這些環(huán)節(jié)中無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會導(dǎo)致集團(tuán)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險。除此之外，由于集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易是普遍性存在的，因此它對集團(tuán)公司的經(jīng)營狀況有著很大的影響，因此這也是稅務(wù)查看的一個重點(diǎn)方面。由于新稅法的實(shí)行，如果沒有合理的商業(yè)目的，稅務(wù)的機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ髽I(yè)的報表進(jìn)行合理的調(diào)整。[5]所以在這樣的情況下，集團(tuán)公司有沒有和關(guān)聯(lián)方確定一個具體的交易標(biāo)準(zhǔn)則顯得十分的重要。和關(guān)聯(lián)方制定的價格是否是合理的，關(guān)聯(lián)方的來往資金的結(jié)算方式以及和關(guān)聯(lián)方的對應(yīng)的納稅義務(wù)的時間是否一致等情況對于企業(yè)是否會產(chǎn)生納稅風(fēng)險都有著很大的影響。并且除此之外，集團(tuán)公司的內(nèi)部還存在著機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全、員工的素質(zhì)不高等情況的問題，這對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也有著一定的影響。因?yàn)楹芏嗉{稅人員的納稅意識并不是很強(qiáng)，所以在集團(tuán)公司的內(nèi)部往往相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善。有些公司沒有設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，而有一些公司雖然具備風(fēng)險管理部門，可是部門內(nèi)部的崗位并沒有設(shè)置相關(guān)的人員進(jìn)行專門的管理，對于涉稅的工作往往都由會計或者出納進(jìn)行兼任而沒有對其設(shè)置專業(yè)的人員，這嚴(yán)重地影響了企業(yè)的稅務(wù)管理工作的有效性以及獨(dú)立性。并且企業(yè)內(nèi)部往往還存在一定的思維誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險的工作應(yīng)該由財務(wù)部門進(jìn)行管理，事實(shí)上并非如此。稅務(wù)風(fēng)險屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險是由經(jīng)營部門的活動產(chǎn)生的，因此企業(yè)應(yīng)該注重從戰(zhàn)略的方面上來重視這個問題。并且公司的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平不高的問題對于公司也有著較大的影響。由于公司平時的工作比較繁重，這使得公司的相關(guān)人員并沒有太多的時間來對相關(guān)的知識進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這樣就使得他們在日常的業(yè)務(wù)中難以熟練地使用稅收的相關(guān)法規(guī)政策。并且很多人員并沒有很強(qiáng)的專業(yè)水平以及責(zé)任心，因此在對財會工作進(jìn)行核算、對稅收的資料進(jìn)行管理的過程中，經(jīng)常存在一些不規(guī)范的問題，這都有可能導(dǎo)致公司存在多繳稅或者少繳稅的問題，為將來公司的稅務(wù)問題埋下了安全隱患。

第三，除了上述的問題之外，對于一些上下游的企業(yè)中存在的稅務(wù)違法行為也會使得集團(tuán)公司有一定的稅務(wù)風(fēng)險。由于集團(tuán)公司一般都會存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應(yīng)商提供的不合理的發(fā)票，就會對子公司的利益產(chǎn)生很大的影響。由于制度的不完善，公司無力對子公司和其他的公司貿(mào)易的真實(shí)性以及核實(shí)從稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進(jìn)行探究，所以導(dǎo)致了公司產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險，使得公司的資金受到了嚴(yán)重的流失。

2 稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避

2.1 誠信納稅

首先，要想減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，就應(yīng)該堅持誠信納稅的宗旨。只有做到了按照國家的要求進(jìn)行誠信的納稅，才能夠在擴(kuò)大了生產(chǎn)力、提高公司的盈利的同時，還減少了公司的風(fēng)險，使得公司更快地進(jìn)步。因此，公司應(yīng)該能夠完整的、真實(shí)的對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，這樣才能夠?qū)τ诙惤鹱龀鰷?zhǔn)確的預(yù)計，并且在這樣的前提下按時申報并且及時的繳納。萬不能抱著僥幸的心理，企圖通過騙稅、漏稅來逃避自己的責(zé)任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看對于公司有著極大地?fù)p害。并且，公司還應(yīng)該根據(jù)稅法的改變來對產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及投資的方案進(jìn)行實(shí)時的更改，這樣能夠減少稅務(wù)風(fēng)險。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的時候，還應(yīng)該對對方的納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對于雙方簽訂的合同進(jìn)行仔細(xì)的分析，防止由于合同或者對方的問題而導(dǎo)致本公司的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。

2.2 建立科學(xué)稅務(wù)機(jī)構(gòu)

集團(tuán)公司需要根據(jù)自己的經(jīng)營特點(diǎn)以及經(jīng)營的規(guī)模按照相關(guān)的原則建立合理的、科學(xué)的管理部門以及相應(yīng)的崗位。集團(tuán)公司的稅務(wù)管理部門應(yīng)該對國家的稅收的法律法規(guī)進(jìn)行仔細(xì)的研讀，對公司的相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對公司的各個部門進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這樣才能夠保證公司的業(yè)務(wù)的流程正確，從而對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行正確的規(guī)避。

第一，應(yīng)該對崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，并且對于工作流程有著明確的安排。由于集團(tuán)公司涉及的問題比較多，因此應(yīng)該分清每個崗位的具體負(fù)責(zé)人，每個工作的流程安排，對于公司的各項(xiàng)工作的順利完成有著很重要的意義。在對每一項(xiàng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時候，原則上都應(yīng)該安排兩個部門的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，這樣有利于彼此之間的制衡。

第二，稅收的風(fēng)險管理人員應(yīng)該參與到集團(tuán)公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及重大的經(jīng)營決策之中，對其從稅收的角度提出相關(guān)的建議以及可行性的報告。對于集團(tuán)公司的并購重組、重大經(jīng)營模式的改變等決策，在制定之前應(yīng)該讓稅務(wù)風(fēng)險管理人員進(jìn)行稅務(wù)的影響分析，做出相關(guān)規(guī)劃并且應(yīng)該隨時和重大決策的實(shí)施部門進(jìn)行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。

2.3 建立稅務(wù)信息溝通機(jī)制

建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制對于集團(tuán)的納稅風(fēng)險的規(guī)避也有著很重要的意義。對于集團(tuán)公司的發(fā)展來說，信息的不對稱是一個很重要的原因，也正是因?yàn)槿绱耸沟枚悇?wù)風(fēng)險有所提升。集團(tuán)公司和稅務(wù)之間以及子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時間內(nèi)解決問題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)能夠得到有效的實(shí)施的一個安全保障，公司應(yīng)該對其進(jìn)行重視。

集團(tuán)公司可以從以下方面實(shí)施：首先應(yīng)該加強(qiáng)的就是公司的稅務(wù)信息的系統(tǒng)的建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)該充分地發(fā)揮信息化、自動化的優(yōu)勢，使用財務(wù)會計信息的運(yùn)行機(jī)制的稅務(wù)信息系統(tǒng)能夠更加高效地進(jìn)行運(yùn)行。其次，應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)公司和各個子公司以及部門之間的稅務(wù)信息的溝通，這樣才能夠?qū)瘓F(tuán)內(nèi)部情況更加地了解，及時地制定相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險防范措施。除此之外，和稅務(wù)部門進(jìn)行及時的溝通也很重要。

2.4 人力資源培養(yǎng)

公司的內(nèi)部缺少專業(yè)的人員對于公司的納稅行為進(jìn)行核算，對于公司的稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生有著很大的影響，因此應(yīng)該引起公司的重視，加大對于公司的相關(guān)人力資源的培養(yǎng)，為稅務(wù)的管理業(yè)務(wù)配備具有高素質(zhì)的人才，這樣才能夠?qū)τ诠镜募{稅行為作出專業(yè)的判斷。所以，公司可以對這些人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使得相關(guān)人員的專業(yè)水平不斷地得到提升，職業(yè)道德素養(yǎng)也會因此而得到提高。這樣相關(guān)人員就能夠根據(jù)公司的實(shí)際情況熟練地應(yīng)用納稅的知識，發(fā)現(xiàn)涉稅的過程中存在的風(fēng)險，并且使用一系列的方法技術(shù)對涉稅的風(fēng)險進(jìn)行全面的評估分析，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險的防范提供決策依據(jù)，及時的對其進(jìn)行規(guī)避。[6]

3 結(jié) 論

稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)的經(jīng)營息息相關(guān)，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的過程中都有著稅務(wù)風(fēng)險的可能，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，因此稅務(wù)風(fēng)險存在的可能性更高。所以，本文主要對于集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生原因做出了分析，并且同時提出了一些建議。只有做好納稅風(fēng)險的規(guī)避，才能夠使得集團(tuán)公司有著更好地發(fā)展。

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